Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.12.2025 р. № 6717/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія з управління активами «_________» (далі – Товариство) щодо окремих питань оподаткування інститутів спільного інвестування (далі – ІСІ), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє. 

Згідно зі зверненням Товариство здійснює діяльність з управління активами інституційних інвесторів, тобто професійну діяльність учасника фондового ринку – компанії з управління активами, що провадиться нею за винагороду від свого імені або на підставі відповідного договору про управління активами інституційних інвесторів.

Компанія з управління активами може одночасно здійснювати управління активами кількох ІСІ.

Як повідомляється, під час здійснення операцій з активами ІСІ, такі ІСІ отримують неустойки, штрафні санкції та пені за дострокові розірвання правочинів щодо активів ІСІ, штрафи та пені за несвоєчасну оплату.

Враховуючи викладене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого запитання:

чи звільняються від оподаткування отримані ІСІ (корпоративними інвестиційними фондами) неустойки, штрафні санкції та пені за дострокові розірвання правочинів щодо активів ІСІ, штрафи та пені за несвоєчасну оплату відповідно до п.п. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Кодексу?

 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (5.3 ст. 5 Кодексу).

Згідно з визначенням, наведеним у п.п. 14.1.86 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, ІСІ – це інвестиційні фонди та взаємні фонди інвестиційних компаній, корпоративні інвестиційні фонди та пайові інвестиційні фонди, створені відповідно до законодавства.

Особливості оподаткування податком на прибуток підприємств ІСІ встановлено п. 141.6 ст. 141 Кодексу.

Так, відповідно до положень п.п. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Кодексу звільняються від оподаткування кошти спільного інвестування, а саме: кошти, внесені засновниками корпоративного фонду, кошти та інші активи, залучені від учасників ІСІ, доходи від здійснення операцій з активами ІСІ, доходи, нараховані за активами ІСІ, та інші доходи від діяльності ІСІ (відсотки за позиками, орендні (лізингові) платежі, роялті тощо).

Для цілей п.п. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Кодексу під активами ІСІ розуміється сформована (оплачена) за рахунок коштів спільного інвестування сукупність майна, корпоративних прав, нерухомості (в тому числі у вигляді неподільного об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта нерухомості та/або подільного об'єкта незавершеного будівництва), майнових прав, вимог та інших активів, передбачених законами та нормативно-правовими актами Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку (далі – Комісія).

Правові та організаційні основи створення, діяльності, припинення суб’єктів спільного інвестування, особливості управління активами зазначених суб'єктів визначає Закон України від 05 липня 2012 року № 5080-VI «Про інститути спільного інвестування» (зі змінами) (далі – Закон № 5080), що спрямований на забезпечення залучення та ефективного розміщення фінансових ресурсів інвесторів, встановлює вимоги до складу, структури та зберігання таких активів, особливості емісії, обігу, обліку та викупу цінних паперів ІСІ, а також порядок розкриття інформації про їх діяльність.

Відповідно до ст. 2 Закону № 5080 дія цього Закону поширюється на суспільні відносини, що виникають у сфері спільного інвестування у зв’язку з утворенням та діяльністю суб’єктів спільного інвестування, з метою забезпечення гарантування права власності на цінні папери ІСІ та захисту прав учасників ІСІ.

Пунктами 1, 10, 13 частини першої ст. 1 Закону № 5080 визначено:

активи ІСІ – сформована за рахунок коштів спільного інвестування сукупність майна, об’єктів незавершеного будівництва, майбутніх об’єктів нерухомості та спеціальних майнових прав на них, корпоративних прав, майнових прав і вимог та інших активів, передбачених законами та нормативно-правовими актами Комісії;

ІСІ – корпоративний або пайовий фонд;

кошти спільного інвестування – кошти, внесені засновниками корпоративного фонду, кошти та у випадках, передбачених Законом № 5080, інші активи, залучені від учасників ІСІ, доходи від здійснення операцій з активами ІСІ, доходи, нараховані за активами ІСІ, та інші доходи від діяльності ІСІ (відсотки за позиками, орендні (лізингові) платежі, роялті тощо). Кошти, внесені засновниками корпоративного фонду, вважаються коштами спільного інвестування після внесення такого фонду до Єдиного державного реєстру інститутів спільного інвестування.

Відповідно до п. 1 розділу II Положення про склад та структуру активів інституту спільного інвестування, затвердженого рішенням Комісії                          від 10.09.2013 № 1753, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 01.10.2013 за № 1689/24221 (зі змінами), активи ІСІ складаються з грошових коштів, у тому числі в іноземній валюті, на поточних та депозитних рахунках, відкритих у банківських установах, банківських металів, об’єктів нерухомості, цінних паперів, визначених Законом України «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки», цінних паперів іноземних держав та інших іноземних емітентів, корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, майнових прав і вимог, а також деривативних контрактів та інших активів, дозволених законодавством України, з урахуванням обмежень, установлених Законом № 5080 безпосередньо для конкретних типів та видів інвестиційних фондів.

Зазначені активи формуються (оплачуються) за рахунок коштів спільного інвестування.

Слід зауважити, що набутий актив є активом ІСІ за умови одночасного дотримання наступних умов:

набувачем активу є ІСІ;

набуто актив, який не є забороненим для відповідного ІСІ;

набутий актив сформовано (оплачено) коштами спільного інвестування.

Актив, що не відповідає одночасно усім зазначеним критеріям, не є активом ІСІ.

При цьому відповідно до п.п. 59 п. 4 Положення про Національну комісію з цінних паперів та фондового ринку, затвердженого Указом Президента України від 23 листопада 2011 року № 1063/2011 «Про Національну комісію з цінних паперів та фондового ринку» (зі змінами), питання встановлення вимог щодо складу та структури активів ІСІ належить до компетенції Комісії.

Відповідно до роз’яснення «Щодо застосування деяких положень                Закону України «Про інститути спільного інвестування», схваленого постановою Комісії від 22.07.2025 року № 09/21/2610/К01 «Про схвалення роз’яснення «Щодо застосування деяких положень Закону України «Про інститути спільного інвестування» (далі – Роз’яснення), операції з активами ІСІ – це дії (правочини) з активами ІСІ, сформованими (сплаченими) за рахунок коштів спільного інвестування, що здійснюються у спосіб, не заборонений законодавством, та направлені на досягнення в інтересах ІСІ та його учасників економічного ефекту (вигоди), який передбачає приріст активів ІСІ та/або їх вартості та/або, створення умов для такого приросту в майбутньому, включаючи надання права або взяття зобов’язань вчиняти правочини з активами ІСІ (у тому числі шляхом укладання деривативних контрактів), та отримання права або змоги, зокрема, створювати для ІСІ надходження грошових коштів, а також дії (правочини), наслідком яких є від’ємний або нульовий економічний результат, за умови, що такі дії (правочини) відповідають інвестиційній декларації ІСІ, стратегії управління активами ІСІ (за наявності) та є документально зафіксованими і обґрунтованими (на підставі інвестиційних досліджень та фінансового аналізу тощо) інвестиційними рішеннями, метою яких є мінімізація збитків від зниження цін на активи ІСІ.

При цьому у Роз’ясненні зазначено, що економічний ефект (економічний результат) для ІСІ, залежно від типу та виду ІСІ, а також положень його інвестиційної декларації, може виражатися у доходах, зокрема, але                           не виключно, внаслідок у тому числі отримання неустойки (штрафу, пені) через неналежне виконання правочину з активом ІСІ іншою стороною (контрагентом).

Отже, враховуючи висновки, викладені у Роз’ясненні Комісії, отримані корпоративним фондом доходи у вигляді неустойки (штрафу, пені) через неналежне виконання правочину з активом ІСІ іншою стороною (контрагентом) розглядаються як такі, що звільняються від оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з п.п. 141.6.1 п.141.6 ст. 141 Кодексу за умови, що такий актив не є забороненим для відповідного ІСІ, і набутий актив було сформовано (оплачено) коштами спільного інвестування.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).