Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.12.2025 р. № 6727/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі ‒ Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платником податків у зверненні зазначено, що Філія зареєстрована в Міністерстві юстиції України 19 серпня 2022 року відповідно до рішення №      , без права юридичної особи.

За своїм статусом Філія є окремим підрозділом (відокремленим підрозділом) (                   ). організації, яка належним чином створена за законодавством Німеччини (надалі – «Материнська компанія» або «         »), не є самостійною юридичною особою, та не є постійним (комерційним) представництвом в Україні, має розрахункові рахунки в банку типу «Н».

Філія           (неприбуткової благодійної організації в Німеччині) реалізує в Україні програму підтримки та допомоги населенню, яке постраждало від повномасштабного нападу російської федерації, у вигляді надання гуманітарної благодійної допомоги (благодійної діяльності), зокрема у вигляді оплати здобуття освіти, підготовки чи перепідготовки фізичних осіб (громадян України, які постраждали від війни в Україні, з метою підвищення їх економічної стійкості та подолання важких життєвих обставин) у вищих та професійно-технічних навчальних закладах України. Підтримка відбувається за рахунок коштів європейських благодійних фондів, платників податків та уряду Німеччини. Фінансування діяльності Філії проводиться виключно
         (фінансування Філії виключно за рахунок (коштами) Материнської компанії).

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи буде, відповідно до норм п.п. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, не включатись до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи, сума, сплачена              (нерезидентом) зі свого банківського рахунку за кордоном України, на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку (фізичної особи), якщо розмір оплати не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи? Якщо так (такий дохід не включається до оподатковуваного), то чи зобовʼязана Філія заповнювати та подавати по таким фізичним особам додаток 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), якщо дохід не оподатковується і дохід виплачений нерезидентом, який має на території України зареєстровану Філію (не комерційну, не постійне представництво)?

2. Чи буде, відповідно до норм п.п. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, не включатись до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи, сума, сплачена Філією зі свого банківського рахунку в Україні (яка не є окремою юридичною особою, є відокремленим
підрозділом              (нерезидента) та діє від імені                   (нерезидента) на території України), на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку (фізичної особи), якщо розмір оплати не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи?

Якщо так (такий дохід не включається до оподатковуваного), то чи зобов’язана Філія заповнювати та подавати по таким фізичним особам
додаток 4ДФ до Розрахунку, якщо дохід не оподатковується і дохід виплачений Філією на території України зі свого банківського рахунку в Україні? Чи буде Філія в такому випадку податковим агентом фізичних осіб для яких навчання було оплачено                  (нерезидентом)?

Якщо ні (такий дохід включається до оподатковуваного), то чи буде Філія податковим фізичних осіб для яких навчання було оплачено Філією зі свого банківського рахунку в Україні?

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема фізична особа ‒ резидент.

Згідно з п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, іноземні
доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України, оподаткування яких здійснюється відповідно до п. 170.11 ст. 170 Кодексу.

Статтею 165 Кодексу встановлено виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема.

сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом
на 01 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи (п.п. 165.1.21
п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Крім того, відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

При цьому відповідно до частини першої ст. 80 Цивільного кодексу України юридичною особою є організація, створена і зареєстрована у встановленому законом порядку.

Відносини, що виникають у сфері державної реєстрації юридичних осіб, регулюються Законом України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» (далі - № 755).

Враховуючи викладене, оскільки Філія та Материнська компанія у розумінні Цивільного кодексу України та Закону № 755 не є юридичними особами, то відсутні законодавчі підстави для застосування положення
п.п. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 Кодексу при перерахуванні коштів на користь навчальних закладів України за навчання фізичних осіб.

Разом з тим, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 Кодексу), у вигляді, вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у п.п. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у підпунктах 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Крім того, зазначений дохід для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Таким чином, якщо Філія або Материнська компанія здійсню оплату освітніх послуг шляхом перерахування коштів на рахунок навчальних закладів за навчання фізичних осіб, наведених у вашому зверненні, то дохід у вигляді вартості безоплатно наданих послуг включається до доходу платника податків як додаткове благо з відповідним оподаткуванням. При цьому навчальний заклад як юридична особа, яка надає безоплатні освітні послуги, зобов’язана виконати усі функції податкового агента, визначені Кодексом.

Тобто обов’язку щодо нарахування, сплати(перерахування) до бюджету та подання податкового Розрахунку у Філії та Материнської компанії не виникає.

Разом з тим правові основи благодійної діяльності в Україні, у тому числі створення, формування та здійснення діяльності благодійних організацій, визначено у Законі України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (далі – Закон № 5073).

Відповідно до п. 2 частини першої ст. 1 Закону № 5073 благодійна діяльність – це добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених Законом № 5073 цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара.

При цьому благодійник – це дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності (п. 5 частини першої
ст. 1 Закону № 5073).

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається, зокрема:

сума (вартість) благодійної допомоги, яка виплачена (надана) міжнародними благодійними організаціями (їх філіями, представництвами), перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України, на користь:

фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводиться (проводилася) антитерористична операція (за винятком територій, на яких органи державної влади тимчасово не здійснюють або здійснюють не в повному обсязі свої повноваження), та/або вимушено покинули місце проживання у зв'язку з проведенням антитерористичної операції в таких населених пунктах та взяті у встановленому законодавством порядку на облік у структурних підрозділах з питань соціального захисту населення районних, районних у м. Києві державних адміністрацій, виконавчих органів міських, районних у містах (у разі утворення) рад;

фізичних осіб, які мешкали на території Автономної Республіки Крим та вимушено покинули місце проживання у зв'язку з тимчасовою окупацією території України, визначеної Законом України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України", та взяті у встановленому законодавством порядку на облік у структурних підрозділах з питань соціального захисту населення районних, районних у м. Києві державних адміністрацій, виконавчих органів міських, районних у містах (у разі утворення) рад;

фізичних осіб, які мешкають (мешкали) у населених пунктах, на території яких проводяться (проводилися) бойові дії під час дії воєнного, надзвичайного стану, та/або вимушено покинули місце проживання (тимчасово переміщені особи), у зв'язку з форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) у тому числі у зв'язку із введенням воєнного, надзвичайного стану, підтвердженими у встановленому законом порядку (п.п. 165.1.56 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

При цьому постановою Кабінету Міністрів України від 22 квітня 2015 року № 397 «Деякі питання діяльності міжнародних благодійних організацій, їх філій та представництв», установлено, що міжнародні благодійні організації, їх філії та представництва, які надають благодійну допомогу фізичним особам, переліченим у п.п. 165.1.56 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, зазначаються у Єдиному реєстрі отримувачів гуманітарної допомоги.

Ведення Єдиного реєстру отримувачів гуманітарної допомоги забезпечує Міністерство соціальної політики, сім’ї та єдності України відповідно до Положення про Міністерство соціальної політики, сім’ї та єдності України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 липня 2025 року № 904, зі змінами.

Таким чином, якщо міжнародною благодійною організацією (її філією, представництвом), яка зазначена у переліку Кабінету Міністрів України, буде надаватися благодійна допомога фізичним особам, які вказані у п.п. 165.1.56
п. 165.1 ст. 165 Кодексу, то сума такої допомоги не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, тобто не оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.