Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.12.2025 р. № 6738/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

Державна податкова  служба України за результатами розгляду звернення  фізичної особи – підприємця … (далі – Підприємець)
від … № … (вх. ДПС № … від …) про надання індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

Відповідно до звернення, Підприємець перебуває на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку ІІ групи) та планує продавати косметику, а також електричний апарат LUMI Skin Sculptor – косметологічний побутовий пристрій для догляду за обличчя (код УКТЗЕД 8543709000), який не є фотоепіляційним апаратом.

У зв’язку із складністю розуміння законодавства Підприємець звернувся до контролюючого органу із такими питаннями (y контексті звернення):

1) Чи потрібно вести облік товару групи 8543709000, якщо найменування групи такого товару відсутнє у списку, що затверджений Постановою КМУ
№ 231 від 16 березня 2017 року?

2) Чи графа Постанови «Найменування груп товарів» є остаточна і виняткова? Тобто всі групи товарів, що не зазначені в графі «Найменування груп товарів» не підлягають обліку товарів, навіть якщо в графі «Код згідно з УКТЗЕД» є код УКТЗЕД який цим товарам відповідає?

Перед наданням відповіді на поставлені запитання слід зауважити, що індивідуальна податкова консультація за своєю правовою природою є фактично відповіддю контролюючого органу платнику податків на його питання, яка повинна містити конкретні роз’яснення такому платнику практичної форми та/або моделі його поведінки у визначеному колі податкових правовідносин.

Метою податкової консультації є викладення (роз’яснення) платнику податків офіційного розуміння контролюючим органом змісту правової норми з питань оподаткування для забезпечення правильного її застосування.

Виходячи із суті визначення індивідуальної податкової консультації, вимог до її оформлення та обсягу повноважень покладених на  податкові органи, вбачається, що саме платники податків, при оформленні звернень на отримання індивідуальної податкової консультації повинні зазначати, в чому полягає практична необхідність отримання податкової консультації та наводити фактичні обставини.

У зверненні Підприємцем зазначено, що практична необхідність отримання податкової консультації пов’язана із складністю застосування Кодексу та Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265).

Також Підприємцем не описано який асортимент товарів буде реалізовуватись, окрім як «електричний апарат LUMI Skin Sculptor».

Оскільки сформульовані Підприємцем у зверненні питання 1 та 2
є взаємопов’язаними і регулюються одними і тими ж нормами законодавства,
відповідь надається щодо них одночасно.

Згідно з пунктом 25¹  частини першої статті 1  Закону України
від 12 травня 1991 року № 1023-XII «Про захист прав споживачів» технічно складні   побутові   товари – непродовольчі товари широкого вжитку (прилади, машини, устаткування та інші), які складаються з вузлів, блоків, комплектуючих виробів, відповідають вимогам нормативних документів, мають технічні характеристики, супроводжуються експлуатаційними документами і на які встановлено гарантійний строк.

Постановою Кабінету Міністрів України від 16.03.2017 № 231
«Про затвердження переліку груп технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні, в цілях застосування реєстраторів розрахункових операцій», затверджений перелік груп технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні (далі – Перелік).

Перелік містить в собі вичерпну інформацію щодо груп, підгруп та найменувань технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні.

Основною підставою для віднесення товарів до технічно складних побутових, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні, в асортименті товарів, що буде реалізувати Підприємець, є найменування таких товарів, або в окремих випадках назви підгруп таких товарів, яке зазначається в Переліку. Назву підгрупи товарів слід використовувати в випадках, коли Перелік не містить уточнень найменувань в розрізі УКТ ЗЕД після «:», що ідентифікують підгрупу.

Товарні позиції можуть бути віднесені до Переліку, якщо їх назви відповідають назві групи, до якої застосовується 4-значний код, або найменуванням товарів, які деталізовано 10-значним кодом згідно з УКТ ЗЕД .

Враховуючи викладене повідомляємо, що визначати наявність чи відсутність технічно складних побутових товарів в асортименті товарів, що реалізуються, в тому числі будуть реалізовуватися Підприємцем у майбутньому, необхідно за допомогою та у відповідності до Переліку. При цьому у своєму зверненні Підприємець зазначає товар електричний апарат LUMI Skin Sculptor (код УКТЗЕД 8543709000), що входить до підгрупи 8543 «Машини та апаратура електричні, що мають індивідуальні функції, в іншому місці цієї групи не описані або не зазначені» не є фотоепіляційним апаратом, який відсутній у Переліку.

Слід зазначити, що згідно з роз’ясненнями Мінекономіки основною підставою для віднесення таких товарів до технічно складних побутових є відповідність їх найменуванню, яке зазначається в Переліку. 

Звертаємо увагу, що проведення аналізу на предмет належності до Переліку окремо взятих товарів із загального їх асортименту, які знаходяться в реалізації, є недостатнім критерієм для визначення обов’язку Підприємця щодо ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації.

У разі якщо в асортименті товарів, що знаходяться в реалізації, присутні групи товарів, зазначені у пункті 12 статті 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон
№ 265), то на Підприємця поширюватимуться вимоги щодо ведення обліку товарних запасів всіх видів та категорій товарів за місцем їх реалізації у встановленому законом порядку.

Водночас якщо Підприємець є платником єдиного податку, не зареєстрований платником податку на додану вартість та не здійснює реалізацію груп товарів, зазначених у пункті 12 статті 3 Закону № 265, у нього відсутній обов’язок ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації.

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію