Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.12.2025 р. № 6750/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні фізична особа – підприємець повідомив, що перебуває на спрощеній системі оподаткування третьої групи за ставкою 5 відсотків
та здійснює підприємницьку діяльність у сфері створення та публікації відеоконтекту на платформі YouTube (виробництво, монтаж і редагування відеоматеріалів; розміщення та адміністрування відеоконтекту на YouTube; надання компанії Google Ireland Limited рекламного місця у створених відеоматеріалах відповідно до умов партнерської програми AdSense).

Між фізичною особою – підприємцем та Google Ireland Limited укладено публічний договір (оферту) AdSense. У межах договору Google Ireland Limited розміщує рекламні матеріали у відеоконтенті фізичної особи – підприємця, кошти надходять на валютний рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий для здійснення підприємницької діяльності, і є оплатою за надані послуги нерезиденту.

Фізична особа – підприємець проводить діяльність відповідно зареєстрованим видам економічної діяльності: виробництво відеофільмів і відеоконтенту (КВЕД _59.11), інші інформаційні послуги (КВЕД _63.99), рекламна діяльність (КВЕД 73.11).

Процес створення відеоконтенту (КВЕД 59.11) та його монетизація шляхом надання рекламного місця (КВЕД 73.11) є єдиним господарським циклом, який здійснюється фізичною особою – підприємцем з метою отримання прибутку. Фізична особа – підприємець надає Google Ireland Limited послугу з надання рекламного місця у створених відеоматеріалах
(КВЕД 73.11).

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. Чи є доходи, отримані від Google Ireland Limited у межах Google AdSense, доходами від підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця третьої групи відповідно до ст. 292 Кодексу?

2. Чи може фізична особа – підприємець й надалі включати такі надходження до бази оподаткування єдиним податком за ставкою 5 відсотків?

3. Чи застосовується до діяльності фізичної особи – підприємця позиція, викладена у листі ДПС від 29.10.2025 № 1174/2/99-00-24-01-02-02, якщо діяльність має ознаки підприємницької та здійснюється в межах укладеного договору з нерезидентом?

4. Чи має право контролюючий орган застосовувати позицію, викладену
в листі № 1174/2/99-00-24-01-02-02 від 29.10.2025, до доходів, отриманих та задекларованих за ІІ та ІІІ квартали 2025 року, враховуючи, що на момент
діяла інша позиція ДПС, зокрема викладена в ІПК від 20.05.2025
№ 2779/ІПК/99-00-24-03-03?

Щодо першого, другого та третього питань

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу ХІV Кодексу.

Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, відповідно до якого до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує
1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп.

Згідно з п.п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для фізичної особи – підприємця – є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Ведення обліку і складення звітності платниками єдиного податку визначено ст. 296 Кодексу.

Так, відповідно до п. 296.3 ст. 296 Кодексу платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Податкова декларація платника єдиного податку складається наростаючим підсумком з урахуванням норм пунктів 296.5 і 296.6 ст. 296 Кодексу (п. 296.7 ст. 296 Кодексу).

Таким чином, якщо фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи отримує виплати від YouTube за рекламу,
яка розміщується у створених ним відеоматеріалах, на рахунок, відкритий
у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то сума отриманих коштів включаються в дохід фізичної
особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку згідно з главою 1 розділу XIV Кодексу.

Водночас, дохід, отриманий фізичною особою-резидентом (яка не
є фізичною особою – підприємцем) за межами України, включається до загального річного оподаткованого доходу як іноземний дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб визначено розділом ІV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є іноземні доходи, отримані з джерел за межами України.

Оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.11.1 якого у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім випадків, визначених цим підпунктом.

Згідно із п. 164.4 ст. 164 Кодексу під час отримання доходів у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Щодо четвертого питання

Відповідно до п.п. 14.1.172¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу індивідуальна податкова консультація – роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Зокрема, за вибором платника податків індивідуальна податкова консультація надається в усній, у паперовій або електронній формі (п. 52.3
ст. 52 Кодексу).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

Таким чином, індивідуальна податкова консультація від 20.05.2025
№ 2779/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК надана конкретному платнику податків з урахуванням обставин, викладених у зверненні цього платника.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.