Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.12.2025 р. № 6759/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

Державна податкова служба України у зв’язку із надходженням звернення фізичної особи – підприємця (далі – Підприємець)
на отримання індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

Відповідно до звернення Підприємець як продавець зі своїх складів здійснює відвантаження товарів (в асортименті відсутні підакцизні товари) на автотранспорт покупців;

розрахунок за отриманий товар здійснюється покупцями на наступних умовах – протягом 30 – 60 календарних днів з моменту відвантаження товару;

розрахунок здійснюється виключно в безготівковій формі шляхом здійснення оплати з поточного / платіжного рахунку покупця на поточний рахунок продавця;

приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (склад продавця) не відбувається.

У зв’язку з цим Підприємець просить надати роз’яснення:

1. Чи є оплата товару з платіжного рахунку покупця на поточний рахунок Підприємця розрахунковою операцією, проведення якої вимагає застосування реєстратора розрахункових операцій (далі – РРО / ПРРО)?

2. Якщо така операція є розрахунковою прошу повідомити в який момент продавець товару повинен надати покупцеві розрахунковий документ встановленої форми та змісту за умови, що розрахунок за такий товар не здійснюється в момент його отримання?

Перед наданням відповідей на поставлені питання звертаємо увагу Підприємця, що роз’яснення податкових органів, на які він посилається, у Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі, переведене до нечинних, а роз’яснення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків стосується листа Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, податкової та митної політики та застосування РРО / ПРРО від 01.01.2022 року, які не враховують змін у законодавстві України, які існують на сьогодні.

Щодо питання 1

Правові засади застосування РРО / ПРРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначає Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265). Його дія поширюється на усіх суб’єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Відповідно до статті 2 Закону № 265 розрахункова операція –
це приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки – оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.
Для цілей цього Закону розрахунки при організації та проведенні азартних ігор є розрахунковими операціями.

Відповідно до пунктів 1 та 2 статті 3 Закону № 265, визначено, що суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або
в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов’язані, зокрема:

проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов’язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Звертаємо увагу, що наведені вище положення статтей 2 та 3 Закону № 265 містять слово «тощо», яке прямо вказує на невичерпність наведеного переліку.

Враховуючи викладене та як відповідь на питання 1 повідомляємо, що описаний у зверненні спосіб розрахунків між Підприємцем та покупцями його товарів містять ознаки розрахункових операцій.

Щодо питання 2

Як зазначалось вище Підприємцем у зверненні, на його складах, звідки відвантажується товарів покупцям (в асортименті відсутні підакцизні товари), приймання від покупців готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо не відбувається.

Таким чином, незважаючи на позитивну відповідь на питання 1, звертаємо увагу Підприємця, що статтею 9 Закону № 265 визначено умови за яких застосування РРО / ПРРО та розрахункових книжок не є обов’язковими. Однією із таких умов є пункт 12 статті 9 Закону № 265 відповідно до умов якого РРО / ПРРО та розрахункові книжки можуть не застосовуватись якщо в місці отримання товарів (надання послуг) операції з розрахунків у готівковій формі не здійснюються (склади, місця зберігання товарів, оптова торгівля тощо).

Своєю чергою звертаємо увагу, що відповідно до підпункту 5 пункту 3 розділу I Положення про ведення касових операцій у національній валюті
в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 № 148, готівкові розрахунки / розрахунки готівкою – це платежі готівкою суб’єктів господарювання і фізичних осіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги), а також за операціями, які безпосередньо не пов’язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна.

Враховуючи викладене вище повідомляємо, що Підприємець має право скористатись вказаною вище підставою щодо не застосування РРО / ПРРО
на тих господарських одиницях де відсутні не лише описані ним розрахунки  
із покупцями, а й відсутні готівкові розрахунки за іншими операціями, які безпосередньо не пов’язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна.

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

________________________________________________________________________________

Індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію