Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.12.2025 р. № 6766/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

        Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно переобладнання транспортного засобу та повідомляє.

Товариство у своєму зверненні зазначає, що практична необхідність отримання податкової консультації пов’язана зі здійсненням переобладнання вантажного транспортного засобу, який відповідає товарній позиції 8704 згідно з УКТ ЗЕД, у вантажний транспортний засіб з додаванням другого ряду сидінь.

Товариство просить надати роз’яснення на питання:

1) Чи тягне за собою вищезазначене переобладнання вантажного автомобіля, категорії N1, УКТ ЗЕД 8704, та зазначення у супровідних документах на реалізацію «Автомобіль вантажний, тип кузова вантажопасажирський» зміну коду УКТ ЗЕД з 8704 на 8703?

2) Чи підлягає вказане вище переобладнання вантажного автомобіля під сплату акцизного податку?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Відповідно до п. п. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний податок – це непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених Кодексом як підакцизні, що включаються до ціни таких товарів (продукції).

Згідно з  підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Перелік підакцизних товарів згідно з УКТ ЗЕД та ставки акцизного податку встановлені статтею 215 Кодексу.

Для однозначної класифікації моторних транспортних засобів (далі – МТЗ) необхідно використовувати: зазначення кількості місць для сидіння; об'єм та тип двигуна; рік виготовлення МТЗ.

Підпунктом 212.1.14 пункту 212.1 статті 212 Кодексу визначено, що  платником акцизного податку є особа – власник ввезеного на митну територію України вантажного транспортного засобу, що переобладнується у легковий автомобіль, з якого справляється акцизний податок.

Об’єктами оподаткування є операції з переобладнання ввезеного на митну територію України транспортного засобу у підакцизний легковий автомобіль (підпункт 213.1.11 пункту 213.1 статті 213 Кодексу).

На автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби, призначені головним чином для перевезення людей, що відповідають товарній позиції 8703 згідно з УКТ ЗЕД (крім моторних транспортних засобів, зазначених у товарній позиції 8702 згідно з УКТ ЗЕД), включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони, гоночні автомобілі, у тому числі автомобілі, які в установленому законодавством порядку подаються до органів, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, для реєстрації або перереєстрації у зв'язку із зміною моделі транспортного засобу, що до переобладнання під час ввезення відповідала товарній позиції 8704 згідно з УКТ ЗЕД, а після переобладнання відповідає товарній позиції 8703 згідно з УКТ ЗЕД, ставка податку визначається залежно від виду двигуна та його об’єму за формулою, наведеною у підпункті 215.3.5¹ пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов’язань, у разі здійснення переобладнання вантажного транспортного засобу, який відповідає товарній позиції 8704 згідно з УКТ ЗЕД, у легковий автомобіль, що відповідає товарній позиції 8703 згідно з УКТ ЗЕД, є дата видачі документа про відповідність переобладнаного автомобіля вимогам безпеки дорожнього руху. У цьому випадку акцизний податок сплачується власником такого транспортного засобу не пізніше дати подання документів до органу, що здійснює державну реєстрацію транспортних засобів, для реєстрації або перереєстрації такого транспортного засобу (пункт 216.11 статті 216 Кодексу).

У разі неможливості платнику податку самостійно визначити код згідно з УКТ ЗЕД переобладнаного вантажного транспортного засобу та суми акцизного податку, що підлягає сплаті до здійснення реєстрації такого транспортного засобу, такий платник може звернутися до контролюючого органу за місцем реєстрації і, крім заяви довільної форми, надати документи про переобладнання транспортного засобу, зокрема документ про відповідність переобладнаного автомобіля вимогам безпеки дорожнього руху.

При цьому, відповідно до підпункту 222.2.4 пункту 222.2 статті 222 Кодексу платники акцизного податку при зверненні до органів, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, для реєстрації або перереєстрації переобладнаного вантажного транспортного засобу у легковий автомобіль зобов'язані пред'явити квитанції або платіжні інструкції про сплату податку з відміткою банку/небанківського надавача платіжних послуг про дату її виконання.

Відповідно до пункту 223.2 ст. 223 Кодексу платник податку, визначений у                  підпункті 212.1.14 пункту 212.1 статті 212 Кодексу, повинен подати, не пізніше 20 числа наступного звітного (податкового) періоду, контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію з акцизного податку за формою та порядком, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14                (із змінами та доповненнями).

У разі переобладнання автомобіля, що класифікується за кодом УКТ ЗЕД 8704, на автомобіль, що класифікується за кодом УКТ ЗЕД 8703 відповідно до пункту 216.11 статті 216 Кодексу у платника податку виникає податкове зобов’язання зі сплати акцизного податку.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.