Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.12.2025 р. № 6769/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно зберігання тютюнових виробів, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомляє, що основним видом його діяльності є роздрібна торгівля пальним. Додатковими видами економічної діяльності Товариства є роздрібна торгівля алкогольними напоями в спеціалізованих магазинах, роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах та роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

Товариство зазначає, що є суб’єктом господарської діяльності та є мережею автозаправних станцій з магазинами, кафе та продуктовими магазинами, через які здійснює роздрібну торгівлю пальним, алкогольними напоями та тютюновими виробами.

Товариство повідомляє, що здійснило придбання тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, алкогольних напоїв у оптових постачальників, розмістило вказаний підакцизний товар у складському приміщенні за одною адресою, після чого перемістило зазначений підакцизний товар  у  продуктовий  магазин  розташований  за  іншою  адресою, в якому товар

реалізовано кінцевому споживачу. При цьому на вказане місце роздрібної торгівлі Товариством отримано відповідні ліцензії на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами.

У Товариства виникла необхідність отримати консультацію щодо необхідності внесення cуб’єктом господарювання, у якого наявні ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями і тютюновими виробами до Єдиного реєстру місць зберігання адреси зберігання тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та алкогольних напоїв за іншою адресою, ніж місце роздрібної торгівлі.

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. Чи передбачено чинним законодавством вимога щодо внесення місця зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання суб’єктом господарювання, який вніс до Єдиного реєстру місць зберігання адресу, за якою буде здійснювати зберігання тютюнових виробів з метою їх подальшого переміщення у місце реалізації та продаж кінцевому споживачу, вимога повідомлення контролюючого органу у випадках виходу з ладу цілодобової системи відеоспостереження?

2. Якщо так, який порядок повідомлення про факт виходу з ладу  цілодобової системи відеоспостереження?

3. Який саме підрозділ контролюючого органу потрібно повідомити про такий факт та за яким саме номером телефону?

4. Яка особа займає посаду (призначена) уповноваженим представником податкового органу на контрольному посту?

 

Щодо питань 1 та 2

Основні вимоги до зберігання, зокрема, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, визначено статтею 21                                                                                                                                                  Закону № 3817.

Згідно з частиною першою статті 21 Закону № 3817 зберігання тютюнової сировини, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється в місцях зберігання таких товарів (продукції), внесених до Єдиного реєстру місць зберігання, незалежно від того, кому належить таке місце зберігання або за заявою якого суб’єкта господарювання таке місце зберігання внесено до Єдиного реєстру місць зберігання.

Відповідно до частини шостої статті 21 Закону № 3817 суб’єкт господарювання, який має ліцензію на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами та/або ліцензію на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, має право зберігати тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, у місцях роздрібної торгівлі без внесення таких місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання. У разі якщо суб’єкт господарювання, який має ліцензію на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами та/або ліцензію на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, зберігає тютюнові вироби або рідини, що використовуються в електронних сигаретах, за іншою адресою, ніж місце роздрібної торгівлі, такі місця зберігання підлягають внесенню до Єдиного реєстру місць зберігання.

Згідно з частиною першою статті 39 Закону № 3817 суб’єкт господарювання, що отримав, зокрема, ліцензію на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, вносить до Єдиного реєстру місць зберігання лише місця зберігання, розташовані за іншою адресою, ніж місце роздрібної торгівлі такими товарами (продукцією).

Отже, зберігання тютюнових виробів, та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, необхідно здійснювати в місцях зберігання внесених до Єдиного реєстру місць зберігання, а у разі наявності у Товариства ліцензій на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, та рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, Товариству необхідно вносити до Єдиного реєстру місць зберігання лише ті місця зберігання тютюнових виробів, та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які розташовані за іншою адресою, ніж місця роздрібної торгівлі тютюновими виробами, та рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

Згідно з частиною першою статті 21 Закону № 3817 зберігання тютюнової сировини, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснює суб’єкт господарювання в місцях зберігання, які внесені до Єдиного реєстру місць зберігання, та за обов’язкової умови встановлення і безперервного функціонування цілодобової системи відеоспостереження у таких місцях зберігання, крім підприємств, на яких здійснюється виробництво тютюнових виробів та/або ферментація тютюнової сировини, для яких основні вимоги до цілодобової системи відеоспостереження визначені статтею 20              Закону № 3817.

Відповідно до частини дев’ятої статті 21 Закону № 3817:

1) цілодобова система відеоспостереження - це сукупність обладнання, призначеного для її функціонування, збереження мультимедійної інформації, ведення відповідного архіву відеозаписів, яка повинна забезпечувати можливість архівування відеозапису вибраного проміжку часу на зовнішні носії або за допомогою локальної мережі;

2) кількість встановлених відеокамер має бути достатньою для забезпечення фіксації всього процесу навантаження/розвантаження, відпуску (приймання), зберігання тютюнової сировини та/або тютюнових виробів, та/або рідин, що використовуються в електронних сигаретах, фіксації в’їзду/виїзду на/з таких місць зберігання, а також фіксації транспортного засобу та його державного номерного знака при в’їзді/виїзді на/з таких місць зберігання. За рішенням суб’єкта господарювання можливе додаткове встановлення відеокамер у місцях, не передбачених цим пунктом;

3) відеокамери цілодобової системи відеоспостереження повинні:

забезпечувати одночасний запис із декількох ракурсів, щоб уникнути перекриття зображення стороннім об’єктом або відсутності зображення;

забезпечувати чітке зображення відеозапису за будь-яких погодних умов, незалежно від часу доби та освітлення;

бути стаціонарними та захищеними від зовнішніх електромагнітних випромінювачів і грозових розрядів;

бути постійно ввімкненими та автоматично проводити відеозапис, у тому числі за відсутності електроживлення, із збереженням мультимедійної інформації в архіві записів. На кожному кадрі відеозапису зазначаються час і дата запису.

Згідно із частиною десятою статті 21 Закону № 3817 порядок функціонування цілодобової системи відеоспостереження в місцях зберігання, зокрема, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та визначає:

1) вимоги до цілодобової системи відеоспостереження;

2) порядок доступу (у тому числі віддаленого) до мультимедійної інформації (онлайн-трансляції та/або архіву відеозаписів з можливістю збереження інформації) з цілодобової системи відеоспостереження посадових осіб податкового органу.

Порядок функціонування цілодобової системи відеоспостереження на підприємствах, на яких здійснюється виробництво тютюнових виробів та/або ферментація тютюнової сировини, а також у місцях зберігання тютюнової сировини, тютюнових виробів, які розташовані поза місцем провадження діяльності з виробництва тютюнових виробів та/або ферментації тютюнової сировини, та у суб’єктів господарювання, які здійснюють зберігання тютюнової сировини, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, у місцях зберігання, які внесені до Єдиного реєстру місць зберігання, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27 листопада 2024 року       № 608, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29 листопада 2024 року             за № 1822/43167 (далі – Порядок).

Порядком визначено вимоги до цілодобової системи відеоспостереження, а також порядок доступу (у тому числі віддаленого) посадових осіб податкового органу до мультимедійної інформації із цілодобової системи відеоспостереження, яка встановлюється та безперервно функціонує, зокрема, у суб’єктів господарювання, які здійснюють зберігання (у тому числі отримують послуги зі складського зберігання тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) тютюнової сировини, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, у місцях зберігання, які внесені до Єдиного реєстру місць зберігання, крім виробників (п. 1 Порядку).

Згідно з пунктом 4 розділу ІІ Порядку у разі відключення, припинення функціонування, у тому числі внаслідок виходу із ладу цілодобової системи відеоспостереження (загалом або окремого її елемента):

зберігач (крім обставин, зазначених у пункті 5 розділу ІІ Порядку) повинен у той самий день повідомити про це податковий орган за місцезнаходженням такого місця зберігання засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», із зазначенням у повідомленні часу відключення, припинення функціонування, у тому числі внаслідок виходу із ладу цілодобової системи відеоспостереження (загалом або окремого її елемента), причин таких подій (у разі встановлення), та вжити невідкладних заходів для відновлення роботи цілодобової системи відеоспостереження.

Згідно із пунктом 5 розділу ІІ Порядку у разі оповіщення через автоматизовану систему централізованого оповіщення про загрозу виникнення або виникнення надзвичайних ситуацій, зокрема повітряну тривогу, повідомлення про відключення, припинення функціонування, у тому числі внаслідок виходу із ладу цілодобової системи відеоспостереження (загалом або окремого її елемента), подається виробниками та/або зберігачами в той самий день після скасування такого оповіщення.

Отже, відповідно до Закону № 3817 та Порядку цілодобова система відеоспостереження у місцях зберігання тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які внесені до Єдиного реєстру місць зберігання повинна функціонувати безперервно. У разі виходу з ладу цілодобової системи відеоспостереження (загалом або окремого її елемента) суб’єкт господарювання - зберігач у той самий день повинен повідомити про це податковий орган за місцезнаходженням такого місця зберігання засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог до повідомлення, зазначених в пункті 4 розділу II Порядку, та вжити невідкладних заходів для відновлення її роботи.

До повного відновлення цілодобової системи відеоспостереження забороняється в’їзд та виїзд транспортного засобу на територію місця зберігання тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, а також отримання чи відпуск таких виробів.

Крім цього повідомляємо, що відповідно до пункту 43 частини другої             статті 46 Закону № 3817 підставою для прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності є факт ввезення/вивезення на/з території місця зберігання тютюнової сировини, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, у разі виходу з ладу, припинення функціонування цілодобової системи відеоспостереження, встановлений контролюючим органом під час перевірки та зафіксований в акті такої перевірки.

Щодо питань 3 та 4

Частиною сьомою статті 20 Закону № 3817 встановлено, що на підприємствах, на яких здійснюється виробництво тютюнових виробів та/або ферментація тютюнової сировини, встановлюються контрольні пости.

Відповідно до п. п. 14.1.172¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу індивідуальна податкова консультація - роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Згідно із абзацом першим п. 52.1 ст. 52 Кодексу за зверненням платників податків контролюючий орган надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган.

Разом з цим питання 3 та 4 звернення, не є питаннями щодо роз’яснення  окремих норм податкового та іншого законодавства контроль за яким покладено на контролюючі органи, що не відповідає вимогам пункту 52.1 статті 52 Кодексу.

Отже, на зазначені питання індивідуальна податкова консультація не надається.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).