Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.12.2025 р. № 6780/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Приватного підприємства  (далі – Підприємство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо реорганізації сільськогосподарського товаровиробника шляхом перетворення та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як викладено у зверненні, Підприємство є платником єдиного податку четвертої групи. Організаційно-правовою формою Підприємства є приватне підприємство. На загальних зборах засновників вирішено реорганізувати Підприємство та перетворити його на Товариство з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство).

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Чи вірно ми розуміємо, що Товариство (як правонаступник Підприємства) залишається платником єдиного податку четвертої групи у році здійснення реорганізації та чи матиме право на підтвердження статусу платника єдиного податку у наступному році, після перетворення?
2.  Чи вірно ми розуміємо, що ні  Підприємство, ні Товариство у випадку такої реорганізації не зобов’язані подавати уточнюючі податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи (далі – Декларація)?
3.  Чи вірно ми розуміємо, що  Підприємство не зобов’язане, в такому випадку подавати ліквідаційну фінансову звітність?
4.  Чи вірно ми розуміємо, що у разі перетворення юридичної особи – платника ПДВ (тобто у разі зміни організаційно-правової форми та найменування юридичної особи ) юридична особа, в нашому випадку Товариство, зобов’язане подати до контролюючого органу заяву щодо перереєстрації платника ПДВ?
5. Чи вірно ми розуміємо, що повторних повідомлень про об’єкти оподаткування, через які провадиться діяльність (форма 20-ОПП) Товариству подавати не потрібно?

 

Щодо першого питання.

Порядок припинення юридичної особи шляхом злиття, приєднання, поділу та перетворення визначений Цивільним кодексом України (далі - ЦКУ).

Статтею 90 ЦКУ встановлено, що юридична особа повинна мати своє найменування, яке містить інформацію про її організаційно-правову форму та назву. Найменування юридичної особи вказується в її установчих документах і вноситься до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (далі – ЄДР).

Згідно зі статтею 108 ЦКУ перетворенням юридичної особи є зміна її організаційно-правової форми. У разі перетворення до нової юридичної особи переходять усе майно, усі права та обов’язки попередньої юридичної особи.

Відповідно до пп. 16.1.10 п. 16.1 ст. 16 Кодексу платник податків зобов’язаний повідомляти контролюючим органам за місцем обліку такого платника про його ліквідацію або реорганізацію протягом трьох робочих днів з дня прийняття відповідного рішення (крім випадків, коли обов’язок здійснювати таке повідомлення покладено законом на орган державної реєстрації).

Облік платників податків в контролюючих органах є похідною процедурою від державної реєстрації та здійснюється відповідно до норм статей 64 – 70 Кодексу.

Державна реєстрація юридичних осіб та інші реєстраційні дії здійснюються відповідно до Закону України від 15 травня 2003 року
№ 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» (далі – Закон № 755) на підставі документів, зокрема, поданих заявником для державної реєстрації.

Відповідно до частини шостої ст. 4 Закону № 755 у разі перетворення юридичних осіб здійснюється державна реєстрація припинення юридичної особи, що припиняється у результаті перетворення, та державна реєстрація новоутвореної юридичної особи. Перетворення вважається завершеним з дати державної реєстрації новоутвореної юридичної особи.

У разі перетворення юридичної особи, крім центральних органів виконавчої влади, за правонаступником зберігається її ідентифікаційний код (абзац другий п. 6 Положення про Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22 січня 1996 року № 118 «Про створення Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України»).

Отже першоджерелом даних стосовно відомостей про юридичних осіб є Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України.

Додатково повідомляємо, що відповідно до пп. 298.8.2 п. 298.8 
ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники - юридичні особи, утворені протягом року шляхом злиття, приєднання або перетворення, подають протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем його утворення, до контролюючих органів за своїм місцезнаходженням та за місцем розташування земельних ділянок декларацію з податку за період від дати утворення до кінця поточного року для набуття статусу платника податку, а також усіх прав і обов'язків щодо погашення податкових зобов'язань або боргів, які передані йому як правонаступнику.

Відповідно до пп. «а» пп. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до четвертої групи - сільськогосподарські товаровиробники, належать юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Сільськогосподарський товаровиробник - зокрема, юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п. 291.2 ст. 291 Кодексу спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених
п. 297.1 ст. 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам Кодексу та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу (п. 291.3 ст. 293 Кодексу).

Згідно з абзацами першим – четвертим пп. 291.4.3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу у разі якщо сільськогосподарський товаровиробник утворюється шляхом злиття, перетворення, поділу або виділення згідно з відповідними нормами ЦКУ, то норма щодо дотримання частки сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює або перевищує 75 відсотків за попередній податковий (звітний) рік, поширюється на:

усіх осіб окремо, які зливаються;

кожну окрему особу, утворену шляхом поділу або виділу;

особу, утворену шляхом перетворення.

Сільськогосподарські товаровиробники - юридичні особи, утворені шляхом перетворення платника податку, можуть бути платниками податку в рік перетворення, якщо частка сільськогосподарського товаровиробництва, отримана за попередній податковий (звітний) рік, дорівнює або перевищує
75 відсотків (пп. 291.4.5 п. 291.4 ст. 291 Кодексу).

Таким чином, сільськогосподарські товаровиробники - юридичні особи, утворені шляхом перетворення платника податку, можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи в рік перетворення, якщо частка сільськогосподарського товаровиробництва, отримана за попередній податковий (звітний) рік, дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Щорічне підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи для сільськогосподарських товаровиробників здійснюється відповідно до
пп. 298.8.1 - 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу.

Зокрема, статус платника єдиного податку четвертої групи можуть підтвердити на наступний календарний рік сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, відсутній податковий борг станом на 1 січня базового (звітного) року та дотримано вимоги щодо подання не пізніше 20 лютого поточного року податкової звітності платника єдиного податку четвертої групи, визначеної
пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу.

 

Щодо другого питання

Відповідно до пп. 298.8.2 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники - юридичні особи, утворені протягом року шляхом злиття, приєднання або перетворення, подають протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем його утворення, до контролюючих органів за своїм місцезнаходженням та за місцем розташування земельних ділянок декларацію з податку за період від дати утворення до кінця поточного року для набуття статусу платника податку, а також усіх прав і обов'язків щодо погашення податкових зобов'язань або боргів, які передані йому як правонаступнику.

 

Щодо третього питання.

Реорганізація приватного підприємства шляхом перетворення на Товариство з обмеженою відповідальністю — це процес зміни організаційно-правової форми з переходом усього майна, прав та обов'язків до нової юридичної особи (Товариства) без припинення діяльності, що передбачає прийняття рішення власником, створення комісії з реорганізації, повідомлення кредиторів, складання передавального акта та реєстрацію нового Товариства у державного реєстратора.

Відповідно до п. 1 та п. 3 частини 15 ст. 17 Закону у № 755 для державної реєстрації припинення юридичної особи в результаті її реорганізації після закінчення процедури припинення, але не раніше закінчення строку заявлення вимог кредиторами, подаються такі документи:

1) заява про державну реєстрацію припинення юридичної особи в результаті її реорганізації;

3) примірник оригіналу (нотаріально засвідчена копія) передавального акта - у разі припинення юридичної особи в результаті перетворення, злиття або приєднання.

Умови складання передавального акта визначені у частині 2 та 3
ст. 107 ЦКУ.

Після закінчення строку для пред'явлення вимог кредиторами та задоволення чи відхилення цих вимог комісія з припинення юридичної особи складає передавальний акт (у разі злиття, приєднання або перетворення) або розподільчий баланс (у разі поділу), який має містити положення про правонаступництво щодо майна, прав та обов'язків юридичної особи, що припиняється шляхом поділу, стосовно всіх її кредиторів та боржників, включаючи зобов'язання, які оспорюються сторонами (частина 2 ст. 107 ЦКУ).

Передавальний акт та розподільчий баланс затверджуються учасниками юридичної особи або органом, який прийняв рішення про її припинення, крім випадків, встановлених законом (частина 3 ст. 107 ЦКУ).

Отже, передавальний баланс складається після закінчення терміну для пред’явлення вимог кредиторами та проведення інвентаризації та включає детальну розшифровку всіх активів і пасивів підприємства, положення про правонаступництво щодо всіх зобов’язань, подається державному реєстратору.

Відповідно до частини п’ятої ст. 14 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
(далі – Закон № 996) у разі ліквідації підприємства ліквідаційна комісія складає ліквідаційний баланс та у випадках, передбачених законом, публікує його протягом 45 днів після затвердження.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону № 996, зі змінами та доповненнями.

Отже, з питання надання ліквідаційної фінансової звітністі пропонуємо звернутись до компетенції Міністерства фінансів України.

 

Щодо четвертого питання

Правові засади щодо перереєстрації платника ПДВ встановлено статтею 183 розділу V Кодексу та розділом IV Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233 (далі – Положення № 1130).

Згідно з п. 183.15 ст. 183 розділу V Кодексу перереєстрація платника ПДВ проводиться, зокрема, у разі перетворення юридичної особи – платника ПДВ. Для перереєстрації платник подає заяву протягом 10 робочих днів, що настають за днем, коли виникли підстави для перереєстрації. Заява подається до контролюючого органу за місцезнаходженням платника засобами електронних комунікацій в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги». Якщо особа, утворена шляхом перетворення, не подала у встановлений строк заяви для перереєстрації, її реєстрація платником ПДВ анулюється відповідно до статті 184 розділу V Кодексу.

Враховуючи зазначене, у разі якщо особа, утворена шляхом перетворення, бажає здійснити перереєстрацію, вона протягом 10 робочих днів, що настають за датою завершення перетворення, подає до контролюючого органу реєстраційну заяву платника ПДВ за формою № 1-ПДВ з позначкою «Перереєстрація» (додаток 1 до Положення № 1130). У разі перереєстрації дата реєстрації платником ПДВ та індивідуальний податковий номер платника ПДВ залишаються незмінними.

У разі якщо особа, утворена шляхом перетворення, не бажає проходити перереєстрацію відповідно до п. 183.15 ст. 183 розділу V Кодексу, а бажає зареєструватися платником ПДВ як новоутворена особа (із новими датою реєстрації та індивідуальним податковим номером платника ПДВ), такою особою можуть бути подані дві заяви: заява за формою № 3-ПДВ про анулювання реєстрації платником ПДВ особи, припиненої шляхом перетворення (у зв’язку з припиненням) (додаток 3 до Положення № 1130), та заява за формою № 1-ПДВ про реєстрацію платником ПДВ новоутвореної особи (додаток 1 до Положення № 1130).

За результатами розгляду звернення та за даними ДПС встановлено, що Підприємство перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС у Миколаївській області та зареєстровано платником ПДВ з 23.09.2011.

30.09.2025 стосовно підприємства контролюючим органом отримано відомості з ЄДР про внесення рішення засновників (учасників) юридичної особи або уповноваженого ними органу щодо припинення юридичної особи в результаті її реорганізації (шляхом перетворення).

 

Щодо п’ятого питання.

Обов’язок платника податків повідомляти про всі об’єкти оподаткування і об’єкти, пов’язані з оподаткуванням (далі – об’єкти оподаткування), контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300 (далі – Порядок № 1588), шляхом подання заяви за формою № 20-ОПП про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі – заява № 20-ОПП), встановлено статтею 63 Кодексу.

Відповідно до статей 64 – 66 Кодексу облік платників, внесення змін до облікових даних платників податків юридичних осіб у контролюючих органах здійснюється на підставі відомостей з ЄДР у порядку інформаційної взаємодії між ЄДР та інформаційними системами контролюючих органів.

Згідно з пунктами 2.1, 2.2 розділу II Порядку № 1588 облік платників податків у контролюючих органах ведеться за податковими номерами. Податковим номером платника податків є, зокрема, ідентифікаційний код юридичної особи (резидента), відокремленого підрозділу юридичної особи (резидента чи нерезидента) в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України.

Заява № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після реєстрації, створення чи відкриття об’єктів оподаткування до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків (п. 8.4 розділу VIII Порядку № 1588).

Відповідно до п. 8.5 розділу VIII Порядку № 1588 у разі зміни відомостей про об’єкт оподаткування, а саме: зміна типу, найменування, місцезнаходження, виду права або стану об’єкта оподаткування, платник податків надає до контролюючого органу за основним місцем обліку заяву № 20-ОПП з оновленою інформацією про об’єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни, в такому самому порядку та строки, як і при реєстрації, створенні чи відкритті об’єкта оподаткування.

У разі перетворення юридичної особи, якщо організаційно-правова форма підприємства змінюється, але господарська діяльність підприємства не припиняється, повторно подавати відомості про об’єкти оподаткування, про які контролюючі органи вже поінформовані, шляхом подання заяв № 20-ОПП не потрібно, оскільки при такому типі реорганізації всі права та обов’язки переходять до нового суб’єкта господарювання.

У разі внесення змін до відомостей про об’єкти оподаткування, щодо яких вже повідомлено контролюючі органи, заява № 20-ОПП подається у порядку, визначеному пунктом 8.5 розділу VIII Порядку № 1588.

 

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).