Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.12.2025 р. № 6804/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – Компанія) щодо питань застосування прискореної амортизації та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Компанія є оператором електронних комунікацій (оператор), який надає послуги мобільного зв’язку та інші електронні комунікаційні послуги.

Але такий воєнний нештатний режим використання мобільної мережі прискорює зношення обладнання, необхідність його ремонту та заміни.

Компанія   розглядає можливість прискореної податкової амортизації певних елементів мобільної мережі та частин інших основних засобів.

Компанія просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких  питань:

       1.Чи має право платник податку на прибуток за самостійно визначеними ним критеріями обрати частину основних засобів, які відповідають вимогам п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, та щодо них застосовувати прискорену амортизацію, а щодо іншої частини основних засобів, які теж відповідають вимогам п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу продовжувати нараховувати податкову амортизацію згідно стандартних мінімальних строків, встановлених п.п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 Кодексу?

        Зокрема, чи має платник податків у 2025 році прийняти рішення про прискорену амортизацію виключно нових основних засобів, які введені в експлуатацію після 01.08.2024 та відповідають вимогам п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу?

        2.Чи правильно Компанія розуміє, що вимога п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу про те, що «Основні засоби …не були у використанні» означає, що для застосування прискореної амортизації згідно п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу платник податків має перевірити, що при введенні основного засобу в експлуатацію (в період з 01.01.2020 до 31.12.2030) цей основний засіб не був у використанні саме на дату його введення в експлуатацію, а не на початок звітного періоду, з якого має розпочатись прискорена амортизація цього основного засобу згідно з прийнятого платником рішення?

        3.Чи правильно Компанія розуміє, що у відношенні основних засобів, які були введені в експлуатацію після 01.08.2024 (дата набрання чинності Законом України від 18.06.2024 № 3813-IX), незалежно від того, чи були вони у використанні, не розповсюджуються вимоги останнього абзацу п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу щодо зобов’язання провести інвентаризацію цих основних засобів?

        Чи правильно Компанія розуміє, що у відношенні основних засобів, які були введені в експлуатацію після 01.01.2020, але раніше 01.08.2024 та не були у використанні, теж не розповсюджуються вимоги останнього абзацу п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу щодо зобов’язання провести інвентаризацію цих основних засобів?

        4.Чи застосовується для всіх випадків прискореної амортизації, передбачених п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, механіка, описана в останньому абзаці п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, а саме:

       а) балансова (залишкова) вартість основних засобів, щодо яких платник податку прийняв рішення про прискорену амортизацію згідно п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, розраховується відповідно до вимог розділу  III цього Кодексу на перше число податкового (звітного) періоду в якому прийнято рішення про застосування п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу;

       б) ця балансова (залишкова) вартість основних засобів підлягає амортизації протягом мінімально допустимих строків амортизації відповідної групи основних засобів, визначених п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу?

        5. Якщо платник в період дії воєнного стану згідно з останніми 2-ма абзацами п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу розпочне прискорену амортизацію основних засобів, що були у використанні, та на кінець календарного року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, ці основні засоби матимуть балансову (залишкову) вартість більше нуля, то на такий строк платник податків повинен продовжити амортизацію цих основних засобів після закінчення календарного року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано?

        Чи правильно Компанія розуміє, що прискорену амортизацію основних засобів, що не були у використанні, та відповідають вимогам
абзаців 1-12 п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, платник податків згідно п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу може проводити незалежно від дати початку та закінчення воєнного стану в Україні та без дотримання вимог останніх двох абзаців п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу? 

 

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Відповідно до п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідних положень» Кодексу при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств на період з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року платники податку на прибуток мають право під час розрахунку амортизації щодо основних засобів:

четвертої групи (машини та обладнання) та п’ятої групи використовувати мінімально допустимий строк амортизації, який дорівнює два роки;

третьої групи (передавальні пристрої) та дев’ятої групи використовувати мінімально допустимий строк амортизації, який дорівнює п’ять років.

Мінімально допустимі строки амортизації основних засобів, визначені цим пунктом, використовуються незалежно від строків амортизації, визначених у бухгалтерському обліку.

Основні засоби мають одночасно відповідати таким вимогам:

введені в експлуатацію платником податків в межах одного з податкових (звітних) періодів, з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року;

не були у використанні.

При цьому такі основні засоби повинні використовуватися у власній господарській діяльності та не можуть продаватися або надаватися в оренду іншим особам (крім платників податків, основним видом діяльності яких є послуги з надання в оренду майна).

Відповідно до п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідних положень» Кодексу на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року
№ 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та до кінця календарного року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, вимога до основних засобів щодо неперебування їх у використанні, визначена абзацом сьомим цього пункту, не застосовується до основних засобів, введених в експлуатацію після набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства».

Платники податку на прибуток мають право застосовувати норми, визначені цим пунктом, і до основних засобів, що були у використанні, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства».

Такі платники податку зобов’язані провести інвентаризацію цих основних засобів станом на перше число податкового (звітного) періоду, в якому прийнято рішення про застосування положень цього пункту. При цьому балансова (залишкова) вартість таких основних засобів, розрахована відповідно до вимог розділу III цього Кодексу на перше число такого податкового (звітного) періоду, підлягає амортизації протягом мінімально допустимих строків амортизації відповідної групи основних засобів, визначених цим пунктом. Положення цього абзацу застосовуються до платників податку на прибуток підприємств, які є виробниками/постачальниками товарів оборонного призначення за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, виконавцями робіт та послуг оборонного призначення або підприємствами-співвиконавцями зазначених контрактів (договорів) у розумінні Закону України «Про оборонні закупівлі».

У разі недотримання визначених вимог до закінчення періоду нарахування амортизації з використанням мінімально допустимих строків амортизації, визначених у цьому пункті, починаючи з дати введення їх в експлуатацію, платник податку у податковому (звітному) періоді, в якому відбувся факт невикористання основних засобів у власній господарській діяльності або їх продаж, зобов’язаний:

збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованої амортизації основних засобів відповідно до цього пункту протягом податкових (звітних) періодів, в яких здійснювалося нарахування амортизації із застосуванням мінімально допустимих строків амортизації основних засобів, визначених у цьому пункті;

зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму розрахованої амортизації таких основних засобів відповідно до п. 138.3 ст. 138 цього Кодексу за відповідні податкові (звітні) періоди.

При застосуванні положень цього пункту норми п. 138.3 ст. 138 цього Кодексу не застосовуються в частині нарахування амортизації відповідно до встановлених мінімально допустимих строків амортизації основних засобів та методів її нарахування.

 При цьому звертаємо увагу, що вимоги щодо інвентаризації основних засобів, що були у використанні, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні, до дати набрання чинності Законом України від 18.06.2024
№ 3813-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» (далі – Закон № 3813-IX) (тобто до 01.08.2024), застосовується до платників податку на прибуток підприємств, які є виробниками/постачальниками товарів оборонного призначення за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, виконавцями робіт та послуг оборонного призначення або підприємствами-співвиконавцями зазначених контрактів (договорів) у розумінні Закону України «Про оборонні закупівлі».   

Щодо питання 1

Платник податку на прибуток за самостійно прийнятим рішенням має право застосовувати прискорену амортизацію до частини основних засобів відповідної групи (зокрема, відповідних груп основних засобів, які введені в експлуатацію після 01.08.2024), що відповідають вимогам п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, та продовжувати нараховувати податкову амортизацію згідно з п.п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 Кодексу іншої частини об’єктів основних засобів згідно встановлених для них п.п. 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 Кодексу мінімальних строків.

Щодо питання 2

Вимога щодо не використання основних засобів для застосування прискореної амортизації згідно п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу стосується їх перевірки на предмет невикористання станом на початок періоду, з якого має розпочатись їх прискорена амортизація.

Щодо питання 3

        У відношенні основних засобів, які були введені в експлуатацію після 01.08.2024 (дата набрання чинності Закону № 3813-IX), незалежно від того, чи були вони у використанні, а також основних засобів, які були введені в експлуатацію після 01.01.2020, але раніше 01.08.2024, та не були у використанні, не розповсюджуються вимоги останнього абзацу п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу щодо зобов’язання провести інвентаризацію цих основних засобів.

Щодо питання 4

Вимоги, передбачені п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, відносно розрахунку балансової (залишкової) вартості основних засобів, щодо яких платник податку прийняв рішення про прискорену амортизацію згідно п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу відповідно до вимог розділу III цього Кодексу на перше число податкового (звітного) періоду в якому прийнято рішення про застосування
п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу  застосовуються лише до основних засобів, що були у використанні, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні, але до 01.08.2024 (дата набрання чинності Закону № 3813-IX).

       Щодо питання 5

       Якщо платник в період дії воєнного стану розпочне прискорену амортизацію основних засобів, що були у використанні, та на кінець календарного року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, ці основні засоби матимуть недоамортизовану вартість, то платник податків продовжить нараховувати амортизацію цих основних засобів після закінчення календарного року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, у порядку, встановленому п.138.3 ст.138 Кодексу.

Слід зазначити, що прискорену амортизацію основних засобів, що не були у використанні, та відповідають вимогам абзаців 1-12 п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, платник податків згідно з цим пунктом може проводити незалежно від дати початку та закінчення воєнного стану в Україні та без дотримання вимог останніх двох абзаців п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу. 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).