Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.12.2025 р. № 6817/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариство щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок) та, керуючись  статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство без надання документів, які підтверджують право власності на нерухоме майно повідомило, що 20.09.2025 унаслідок збройної агресії Російської Федерації було пошкоджено об’єкт нерухомого майна, який знаходиться на балансі Товариства та розташований за адресою:  м. Дніпро,  …. (далі – Об’єкт нерухомості).

Інформацію про пошкодження Об’єкту нерухомості внесено до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Реєстр пошкодженого майна), та отримано Витяг з Реєстру пошкодженого майна від 14.11.2025 (додається до звернення). 

Товариство запитує: 1) чи має воно право на звільнення чи часткове                          зменшення  від нарахування та сплати податкових зобов’язань з Податку щодо Об’єкту нерухомості згідно з підпунктом 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу (далі – підпункт 69.22 Кодексу); 2) який застосовувати розмір пільги до ставки Податку у разі встановлення по Об’єкту нерухомості категорії пошкодження                                                    «1.а – пошкодження 20 %»; 3) ким встановлюється розмір ставки Податку у разі пошкодження нерухомості та які документи необхідно подавати; 4) з якого числа якого періоду Товариство має право скористатися нормами підпункту 69.22 Кодексу в частині звільнення або зменшення податкових зобов’язань з нарахування Податку за пошкоджений Об’єкт нерухомості. 

Порядок нарахування та сплати Податку на нерухоме майно врегульовано статтею 266 Кодексу.                                                  

У період дії воєнного стану на території України особливості справляння Податку на нерухоме майно передбачено підпунктом 69.22 Кодексу.

Згідно з підпунктом 69.22  Кодексу для об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних особи передбачено  звільнення від сплати Податку за об’єкти нерухомості, які :

знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, дані про знищення яких внесено до Реєстру пошкодженого майна;

пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України) та дані про пошкодження яких внесено до Реєстру пошкодженого майна.

Згідно з  Витягом з Реєстру пошкодженого майна від 14.11.2025  визначено, що орієнтовна дата пошкодження Об’єкта нерухомості (реєстраційний номер 0000000000000) – 20.09.2025, наявні незначні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій, але без порушення вимог щодо механічного опору та стійкості за граничним станом першої та другої групи, пошкодження до 20 %, встановлено категорію пошкоджень – І.а, відновлювальні роботи не розпочаті.

У додатку 3 «Класифікаційні ознаки категорії пошкоджень об’єкта» до Методики проведення обстеження та оформлення його результатів,  затвердженої наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 06.08.2022 № 144 «Про затвердження Методики проведення   обстеження та оформлення його результатів», зареєстрованої  в  Міністерстві  юстиції України 09.08.2022 № 898/38234, визначено, що І категорія пошкоджень встановлюється на об’єкти нерухомості у разі   наявності незначних пошкоджень несучих та огороджувальних  конструкцій, але без порушення вимог щодо механічного опору та стійкості за граничним станом першої та другої групи, встановлюється орієнтовний  ступінь  пошкоджень  об’єкта  в  цілому  до 20 % та               рекомендується  виконання  робіт з відновлення  шляхом  поточного    ремонту об’єкта нерухомості,  а  від 21 – 40% – рекомендується виконання робіт з   відновлення шляхом поточного та/або капітального ремонту об’єкта   нерухомості.        

Абзацами дев’ятнадцять – двадцять один підпункту 69.22 Кодексу визначено, що у частині об’єктів житлової/нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, зазнали незначних пошкоджень, придатні для проживання/використання за цільовим призначенням (відповідно) та підлягають відновленню шляхом поточного ремонту, сільські, селищні, міські ради, військові адміністрації або військово-цивільні адміністрації мають право:

1.  встановлювати ставки Податку, в розмірі, меншому за розмір  Податку, встановлений рішенням відповідного органу місцевого самоврядування для певного типу об’єктів нерухомого майна, що сплачується на відповідній території;
2.  звільняти від сплати Податку.

Оскільки відповідно до Витягу з Реєстру пошкодженого майна по Об’єкту нерухомості (реєстраційний номер 0000000000000) встановлено категорію пошкоджень «1.а», то Товариству, відповідно до абзаців дев’ятнадцять – двадцять один підпункту 69.22 Кодексу,  доцільно звернутися до органу місцевого самоврядування, за місцезнаходженням Об’єкту нерухомості, для прийняття ним відповідного рішення щодо встановлення індивідуальної ставки  Податку для такого Об’єкту нерухомості  з дата його пошкодження (20.09.2025).

Період дії індивідуальної ставки Податку за пошкоджений Об’єкт нерухомості буде визначено у відповідному рішенні органу місцевого самоврядування.

Отже, після отримання відповідного рішення органу місцевого самоврядування за місцезнаходженням Об`єкту нерухомості, Товариство може самостійно обчислити суму Податку на Об’єкт нерухомості та подати контролюючому органу за місцезнаходженням Об’єкта оподаткування уточнюючу декларацію з Податку за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 10.04.2015 № 408, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України  29 квітня 2015 року за  № 479/26924, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 10.11.2022  № 371 (зі змінами)  за типом «Уточнююча».

Обов’язковим до заповнення є рядок 8 Декларації з зазначенням підстави для зменшення податкових зобов’язань.

Водночас зазначаємо, що Товариство  разом з  уточнюючою декларацією має право подати документи,  що є підставою для зменшення податкових зобов’язань з Податку на нерухоме майно.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства , щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.