Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.12.2025 р. № 6819/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо застосування положень п. 284.4 ст. 284 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) для формування податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за  земельні ділянки державної або комунальної власності) (далі – Декларація), керуючись ст. 52 Кодексу, у межах компетенції повідомляє.

Товариство без наведення фактичних обставин та, посилаючись на  положення п. 284.4 ст. 284 Кодексу, запитує який розмір орендної плати за  землю слід зазначати у Декларації (згідно з умовами договорів оренди землі або відповідно до вимог п. 284.4 ст. 284 Кодексу)?

У п. 284.4 ст. 284 Кодексу встановлено, що плата за землю за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, справляється у розмірі 25  відс. земельного податку, обчисленого відповідно до ст.ст. 274 і 277 Кодексу.

Кодексом передбачено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем, але річна сума платежу не може бути меншою розміру земельного податку, обчисленого з  урахуванням граничних ставок, визначених ст.ст 274 та 277 Кодексу,
та не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки (п. 288.5 ст. 288 Кодексу).

Положення п. 284.4 ст. 284 Кодексу є нормою прямої дії та формою державної підтримки гірничих підприємств в частині застосування ставки орендної плати, яка відповідає 25 відсоткам затвердженої органом місцевого самоврядування ставки земельного податку для відповідної категорії земель.

Відповідно до реєстраційних даних основним видом діяльності Товариства є діяльність за кодом КВЕД 24.10 «Виробництво чавуну, сталі та феросплавів» розділу 24 «Металургійне виробництво» секції С «Переробна промисловість» КВЕД ДК  009:2010. Серед інших видів діяльності Товариства є діяльність за  кодом КВЕД 07.10 «Добування залізних руд» розділу 07 «Добування металевих руд» секції В «Добувна промисловість і розроблення кар’єрів» КВЕД  ДК  009:2010.

У зверненні відсутня інформація щодо цільового призначення земельних ділянок, наданих Товариству на умовах договорів оренди землі, та мети їх використання (наприклад, для видобування залізних руд).

Крім того Товариство для підтвердження свого статусу, як гірничодобувного підприємства та статусу земельних ділянок, наданих гірничодобувному підприємству для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, не надало інформацію про отримання Спеціального дозволу на користування надрами (далі – Спеціальний дозвіл), зокрема на видобуток залізних руд.

Отже, положення п. 284.4 ст. 284 Кодексу поширюються на підприємства,
які за своїми ознаками належать до гірничодобувних, оскільки добування корисних копалин є невід’ємною складовою їх статусу, та не на всі земельні ділянки, які є у користуванні гірничодобувних підприємств, а лише на ті, що  надані їм для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин (подібні висновки викладені у постанові Верховного суду від  09.04.2024 у справі №  925/1280/21).

Враховуючи те, що обсяг та зміст наданої у зверненні інформації є  недостатнім для з’ясування всіх обставин справи, оскільки немає копій договорів оренди земельних ділянок, Спеціальних дозволів тощо, то висновки з  питань практичного застосування норм податкового законодавства Державна податкова служба України надає, виходячи із наявної інформації, наданої у зверненні.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.