Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.12.2025 р. № 6838/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Департаменту щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно нового виду діяльності Департаменту та подальшого перебування в Реєстрі неприбуткових організацій та установ, та повідомляє наступне.

Департамент є неприбутковою організацією за ознакою неприбутковості 0031 «бюджетні установи». Для виконання своїх повноважень відповідно до норм чинного законодавства Департамент планує закупівлю дизельного палива наливом у кількості 60 тисяч літрів для формування резерву, з метою подальшої безоплатної передачі палива органам місцевого самоврядування, поліції та ДСНС обсягом від 2 до 20 тисяч літрів на запобігання та ліквідацію надзвичайних ситуацій.

У зв’язку із зазначеним Департамент просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи будуть вважатися реалізацією операції з передачі на зберігання, відпуск з місць зберігання та безоплатна передача пального без реєстрації Департаментом платником акцизного податку у порядку, передбаченим Кодексом?

2. Чи будуть вважатися операції зі зберігання, відпуск з місць зберігання та безоплатна передача пального порушенням Кодексу та які можливі негативні наслідки?

3. Чи не призведе до втрати статусу неприбуткової організації Департаменту у разі безкоштовної передачі пального органам місцевого самоврядування, поліції та ДСНС?

4. Чи є об’єктом ПДВ безкоштовна передача пального органам місцевого самоврядування, поліції та ДСНС?

5. Якщо є об’єктом  оподаткування ПДВ безкоштовна передача пального до органів місцевого самоврядування, поліції та ДСНС, то застосовується ставка ПДВ 20 відсотків або ж операції звільняються від оподаткування?

 

Щодо питань 1-2

Платником акцизного податку є особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне (підпункт 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 розділу VI Кодексу).

Згідно з пунктом 215.1 статті 215 розділу VI Кодексу до підакцизних товарів, зокрема  належить пальне, у тому числі товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД).

Підпунктом 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу визначено, що  реалізація підакцизних товарів (продукції) – це будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу / акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України:

у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками;

при використанні пального суб'єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу / акцизного складу пересувного, що передано (відпущено, відвантажено) платником акцизного податку таким суб'єктам господарювання виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки.

Відповідно до підпункту 14.1.224¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу розпорядник акцизного складу пересувного – суб'єкт господарювання - платник акцизного податку, який, зокрема, є власником пального та який з використанням транспортного засобу незалежно від того, кому належить такий транспортний засіб:

реалізує або зберігає пальне;

ввозить пальне на митну територію Україні, з якого сплачено акцизний податок або на умовах, визначених статтею 229 Кодексу.

При переході від одного суб'єкта господарювання до іншого права власності на пальне або спирт етиловий, що переміщується та/або зберігається у транспортному засобі, відбувається зміна розпорядника акцизного складу.

Відповідно до підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу на період дії правового режиму воєнного стану, надзвичайного стану не вважаються реалізацією пального, зокрема, операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України, що здійснюються у зв’язку з його передачею Збройним Силам України та добровольчим формуванням територіальних громад, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави, органам місцевого самоврядування, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій без попереднього або наступного відшкодування їх вартості.

Крім того, зазначаємо, що підпунктом 69.5 пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, зокрема, операції з добровільної передачі або відчуження, або вилучення товарів, у тому числі підакцизних, надання послуг на користь Збройних Сил України та добровольчих формувань територіальних громад, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави без попереднього або наступного відшкодування їх вартості, не вважаються операціями з реалізації для цілей оподаткування.

Згідно з підпунктом «в» пункту 216.3 статті 216 Кодексу податкове зобов'язання щодо втраченого підакцизного товару (продукції) не виникає, якщо підакцизний товар (продукцію):

примусово відчужено або вилучено для потреб держави відповідно до Закону України «Про передачу, примусове відчуження або вилучення майна в умовах правового режиму воєнного чи надзвичайного стану», за умови якщо у майбутньому його попереднім власником або уповноваженою ним особою не буде здійснено заходів щодо отримання компенсації за примусово відчужений підакцизний товар (продукцію);

передано Збройним Силам України та добровольчим формуванням територіальних громад, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави, органам місцевого самоврядування, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій без попереднього або наступного відшкодування їх вартості;

надано як гуманітарну допомогу.

Відповідно до пункту 1 Положення про Національну поліцію, затверджену постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 2015 року № 877, Національна поліція є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується та координується Кабінетом Міністрів України через Міністра внутрішніх справ.

Національна поліція відсутня у переліку установ та організацій, безоплатна передача яким пального у період дії правового режиму воєнного стану, надзвичайного стану не вважається реалізацією пального.

 Відповідно Департаменту для здійснення операцій з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України Національній поліції необхідно зареєструватися платником акцизного податку з реалізації пального.

Крім того, якщо Департамент є власником пального, яке транспортується від постачальника до місця зберігання (тобто перехід права власності від постачальника до Департаменту відбувається в момент відвантаження у транспортний засіб або під час транспортування), пальне повинно обліковуватися в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (далі – СЕА РПСЕ), Департамент:

є платником акцизного податку з реалізації пального відповідно до підпункту 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Кодексу, оскільки є розпорядником акцизного складу пересувного як власник пального (підпункт 14.1.224 ¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу), розпорядником акцизного складу, та здійснює реалізацію пального в розумінні підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу – при відвантаженні пального з транспортного засобу (акцизного складу пересувного) до місця зберігання пального (акцизного складу), та при здійсненні фізичного відпуску пального з акцизного складу будь-яким іншим особам;

зобов’язаний зареєструватись платником акцизного податку з реалізації пального (підпункт 212.3.14 пункту 212.3 статті 212 Кодексу), зареєструвати акцизні склади в СЕА РПСЕ, а розташовані на акцизному складі резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі (підпункт 230.1.2 пункт 230.1 статті 230 Кодексу);

складати акцизні накладні при здійсненні реалізації пального (фізичного відпуску з акцизного складу пересувного, з акцизного складу) та реєструвати їх в Єдиному реєстрі акцизних накладних (пункт 231.1 статті 231 Кодексу), подавати декларації з акцизного податку незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді (пункт 49.2 1 статті 49 Кодексу).

При цьому в акцизних накладних на операції з безоплатної передачі пального органам місцевого самоврядування та ДСНС пального, які            підпунктом «в» пункту 216.3 статті 216 Кодексу віднесено до втраченого пального, зазначається код операції для складання в одному примірнику «2» – «втрачене, зіпсоване, знищене пальне (пункт 214.7 статті 214 та пункт 216.3 статті 216 розділу VI Кодексу)».

Отже, в разі добровільної передачі пального органам місцевого самоврядування, Державній службі з надзвичайних ситуацій,  в період дії воєнного стану на території України для запобігання та ліквідації надзвичайних ситуацій, такі операції не є операціями з реалізації такого пального і у суб’єкта господарювання відповідно при здійсненні таких операцій не виникатиме обов’язку реєструватися платником акцизного податку.

 

Щодо питання 3

Пунктом 133.4 статтею 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Згідно з підпунктом 133.4.1 пунктом 133.4 статті 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає вимогам, встановленим цим підпунктом.

Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (абзац перший підпункту 133.4.2 пункту 133.4 статті 133 Кодексу).

Водночас згідно з пункт 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану не вважається порушенням вимог пункту 133.4 статті 133 Кодексу передача майна, надання послуг неприбутковою організацією, використання доходів (прибутків) неприбуткової організації для фінансування видатків, не пов’язаних з реалізацією мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами, за умови що такі послуги, майно добровільно перераховані (надані, передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, та/або грошові кошти, перераховані на відкриті Національним банком України рахунки державних органів, призначені для фінансового забезпечення заходів з відсічі збройної агресії проти України та ліквідації її наслідків, національної безпеки та оборони, відновлення, підтримки і розвитку України, надання гуманітарної допомоги, а також для залучення коштів на підтримку Збройних Сил України та/або надання благодійної допомоги фізичним особам (крім засновників, учасників таких організацій або пов’язаних з ними осіб) з числа:

учасників бойових дій, військовослужбовців (резервістів, військовозобов’язаних) та працівників Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, Міністерства внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань, добровольчих формувань територіальних громад, поліцейських та працівників Національної поліції України, у тому числі тих, які зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, які захищають (захищали) незалежність, суверенітет та територіальну цілісність України, беруть (брали) безпосередню участь у відсічі збройної агресії та забезпеченні національної безпеки, усуненні загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності у період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні, перебуваючи безпосередньо в районах здійснення зазначених заходів, або на користь членів їхніх сімей (у розумінні підпункту 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 Кодексу) військовослужбовців, які загинули, померли внаслідок поранення, контузії чи каліцтва;

працівників підприємств, установ, організацій, сил цивільного захисту, які залучаються(залучалися) та беруть (брали) безпосередню участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, перебуваючи безпосередньо в районах проведення бойових дій та у період здійснення бойових дій, у порядку, встановленому законодавством, або на користь членів їхніх сімей (у розумінні підпункту 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 Кодексу);

фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, у яких проводяться(проводилися) бойові дії, та/або які вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням бойових дій у таких населених пунктах.

При цьому зауважимо, що органи місцевого самоврядування у пункті 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу не зазначено.

Відповідно до підпункту 133.4.6 пункту 133.4 статті 133 Кодексу до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам пункту 133.4 статті 133 Кодексу і не є платниками податку на прибуток підприємств, зокрема, можуть бути віднесені бюджетні установи.

Отже, якщо бюджетна установа у статусі неприбуткової організації у період дії правового режиму воєнного стану спрямовує власні кошти на закупівлю товарів (пального згідно з умовами звернення) для подальшого передання Державній службі України з надзвичайних ситуацій, силам цивільного захисту, а також Національній поліції України для потреб забезпечення оборони держави на підставі відповідних підтверджуючих документів, що безпосередньо не пов’язано з реалізацією мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності неприбуткової організації, то проведення таких операцій за таких умов не є порушенням вимог, встановлених пункті 133.4 статті 133 Кодексу, для перебування зазначеної організації у Реєстрі неприбуткових установ та організацій.

 

Щодо питання 4-5

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Згідно з підпунктом 196.1.2 пункту 196.1 статті 196 розділу V Кодексу не є об’єктом оподаткування ПДВ, зокрема операції з передачі майна у схов (відповідальне зберігання) та повернення майна із схову (відповідального зберігання) його власнику.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V Кодексу за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V Кодексу постановою Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178) із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким окремих товарів, а також пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та охорони України, захисту безпеки населення та інтересів держави оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Відповідно до абзацу четвертого пункту 321 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утворенням відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозд