Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.12.2025 р. № 6861/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодексу), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства, та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, фізична особа (далі – позикодавець) в поточному році надала позики у вигляді криптоактивів іншій фізичній та юридичній особам (далі – позичальник). Згідно встановлених домовленостей, позичальниками не було повернуто вчасно позикодавцю позичені криптоактиви.

Позикодавець звернувся до суду та за наслідками розгляду однієї з судових справ та на користь позикодавця було стягнуто заставу – майно (грошові кошти, рухоме та нерухоме майно, корпоративні права) позичальників. Сума, яка була повернута є тілом позики (без процентів).

Інша справа на розгляді суду, згідно якої позикодавець (позивач) просить стягнути суми позик за іншими договорами та відсотки за ними. З огляду результатів попередньої справи, стягнення буде за рахунок майна позичальників, що є у заставі (грошові кошти, рухоме та нерухоме майно, корпоративні права).

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи виникає дохід у позикодавця при стягненні судом наданої раніше позики без відсотків за позикою за рахунок майна позичальників, що є у заставі (грошові кошти, рухоме та нерухоме майно, корпоративні права)?

2. Чи виникає дохід у позикодавця при стягненні судом наданої раніше позики та відсотків за позикою за рахунок майна позичальників, що є у заставі (грошові кошти, рухоме та нерухоме майно, корпоративні права)?

3. Чи виникають податкові зобов’язання у позикодавця та яка база доходу враховуватиметься при розрахунку податкового зобов’язання (у випадку стягнення судом тільки позики без відсотків та у випадку стягнення судом позики разом з відсотками)?

Щодо першого – третього питань

Підпунктом 14.1.267 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що позика – це грошові кошти, які надаються резидентами, які є фінансовими установами, або нерезидентами, крім нерезидентів, які мають офшорний статус, позичальнику на визначений строк із зобов'язанням їх повернення та сплатою процентів за користування сумою позики.

Отже, у розумінні Кодексу позику надають виключно фінансові установи або нерезиденти, крім нерезидентів, які мають офшорний статус.

Водночас згідно з п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодексу фінансова допомога – це допомога, надана на безповоротній або поворотній основі. Поворотна фінансова допомога – це сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення.

Правовою основою для отримання поворотної фінансової допомоги є договір позики. Відносини за договором позики регулюються ст.ст. 1046 - 1053 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до ст. 1046 ЦКУ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов’язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

Згідно зі ст. 1049 ЦКУ позичальник зобов’язаний повернути позикодавцеві позику (грошові кошти у такій самій сумі або речі, визначені родовими ознаками, у такій самій кількості, такого самого роду та такої самої якості, що були передані йому позикодавцем) у строк та в порядку, що встановлені договором.

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку (п.п. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Підпунктом 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4
п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Разом з тим перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема:

пасивні доходи (крім зазначених у п.п. 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу) (п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни  (п.п. «е» п.п. 164.2.17
п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Згідно з п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу пасивні доходи – доходи, отримані у вигляді, зокрема, інших процентів (у тому числі дисконтних доходів).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику  (крім випадків, визначених у пп. 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹
підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, у разі якщо фізичній особі повертається сума поворотної фінансової допомоги у вигляді коштів, яка надавалася іншій фізичній особі на підставі договору позики, то сума такої поворотної фінансової допомоги не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, тобто не є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

Разом з тим, якщо поворотна фінансова допомога повертається фізичній особі у вигляді іншого майна, крім коштів, то у розумінні Кодексу отримання такого майна не вважається поверненням поворотної фінансової допомоги, а отже положення п.п. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 Кодексу та п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу не застосовуються.

Тобто дохід у вигляді вартості безоплатно отриманого майна (рухомого та нерухомого майна, корпоративних прав), включається до доходу фізичної особи (позикодавця) як додаткове благо, якщо вказане майно отримується від юридичних осіб (позичальників) або як інший дохід, якщо від фізичних осіб (позичальників).

Одночасно наголошуємо, що будь-які висновки щодо правильного застосування податкового законодавства та правильності оподаткування конкретних доходів, можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались, зокрема рішення судів, договорів позик тощо.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_______________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.