Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.12.2025 р. № 6898/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ….., щодо роз’яснення окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що у своєму складі має шість відокремлених підрозділів, один з яких …. район електричних мереж акціонерного товариства «….. » (далі – РЕМ).

РЕМ має свої поточні рахунки, але відповідно до абзацу другого п. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 Кодексу він не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб до бюджету.

Платник податків відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу самостійно як податковий агент виконує такі функції:

нараховує, утримує, сплачує податок з доходи фізичних осіб від імені і за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі;

веде податковий облік;

подає податкову звітність до контролюючих органів.

Оплата податку на доходи фізичних осіб знаходить своє відображення в електронному кабінеті платника податків, як платника податку на доходи фізичних осіб в особовій картці.

Оплата заробітної плати за усі відокремлені підрозділи та структурні підрозділи може провадитись як з поточних рахунків відокремлених підрозділів так і з поточних рахунків платника податків в залежності від фінансової можливості.

У разі виплати заробітної плати з поточного рахунку РЕМ одночасно сплачується податок на доходи фізичних осіб, так як відповідно до п.п. 168.1.2        п. 168.1 ст. 168 Кодексу «банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету». У платіжному дорученні платником відповідно є РЕМ, а в призначенні платежу зазначається код ЄДРПОУ АТ «……».

Акт звірки між платником податків та податковою службою мають розбіжності у частині оплати податку на доходи фізичних осіб на суму сплати податку на доходи фізичних осіб РЕМ.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи має право платник податків звернутися листом до Головного управління ДПС у …. області з проханням щодо зарахування сплачених РЕМ сум податку на доходи фізичних осіб на особову картку платника податків , як податкового агента з податку на доходи фізичних осіб?

2. Якщо ні, то яким чином провести перенесення відповідних сум з РЕМ, який не є податковим агентом на платника податків, яке є податковим агентом по сплаті податку на доходи фізичних осіб?

3. У разі виплати заробітної плати з поточних рахунків відокремлених підрозділів, що необхідно зазначити у призначенні платежу при сплаті податку на доходи фізичних осіб для рознесення оплати на особовій картці з податку на доходи фізичних осіб в електронному кабінеті платника податків, як податкового агента?

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету передбачено ст. 168 Кодексу, відповідно до якої податок на доходи фізичних осіб, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до відповідних бюджетів згідно з Бюджетним кодексом України (далі – БКУ)                        (п.п. 168.4.1 п. 168.4 ст. 168 Кодексу).

Частиною другою ст. 64 БКУ встановлено, що податок на доходи фізичних осіб (крім податку, визначеного абзацами п'ятим і шостим частини другої ст. 64 БКУ), який сплачується (перераховується) податковим агентом – юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента – юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.

Відповідно до п.п. 168.4.2 п. 168.4 ст. 168 Кодексу такий порядок застосовується всіма юридичними особами, у тому числі такими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, а також відокремленими підрозділами, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку (далі – відокремлений підрозділ).

 У разі прийняття рішення про створення відокремленого підрозділу юридична особа повідомляє про це контролюючі органи за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням таких новостворених підрозділів у встановленому порядку.

Відповідно до п.п. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 Кодексу суми податку на доходи, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

У разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб за такий відокремлений підрозділ, усі обов’язки податкового агента виконує юридична особа. Податок на доходи, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

Юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, а у випадках, передбачених Кодексом, – за місцезнаходженням земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених в натурі (на місцевості)                       (п.п. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 Кодексу).

Згідно з п. 63.3 ст. 63 Кодексу з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через
які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 затверджено Порядок обліку платників податків і зборів, із змінами.

Враховуючи викладене, якщо платник податку має структурні підрозділи (власні та/або орендовані приміщення, відділення, виробництва, цехи, дільниці, тощо) у різних регіонах (районах), в яких працюють та отримують заробітну плату наймані працівники, то платник податку зобов’язаний стати на облік
як платник окремих видів податків та перераховувати податок на доходи фізичних осіб із доходів у вигляді заробітної плати до відповідного бюджету
за місцезнаходженням (розташуванням) таких приміщень, відділень (неосновне місце обліку) на рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби.  

Тобто обов’язок щодо нарахування, перерахування (сплата) податку на доходи фізичних осіб з доходу у вигляді заробітної плати працівників, які працюють в неуповноваженому структурному підрозділі, виникає виключно у АТ «…..».

При цьому відповідно до п.п. 14.1.182 п. 14.1 ст. 14 Кодексу помилково сплачені грошові зобов'язання – це суми коштів, які на певну дату надійшли до відповідного бюджету та/або на єдиний рахунок від юридичних осіб (їх філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, що не мають статусу юридичної особи) або фізичних осіб (які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності або не мають такого статусу), що не є платниками таких грошових зобов'язань, та у випадках, передбачених ст. 35¹ Кодексу.

Згідно з п. 43.1 ст. 43 Кодексу помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов’язання підлягають поверненню платнику відповідно до ст. 43 Кодексу, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

Таким чином, оскільки неуповноважений структурний підрозділ у розумінні Кодексу не є платником податку на доходи фізичних осіб, то сплачені грошові зобов’язання з зазначеного податку вважаються помилково сплаченими та підлягають поверненню у порядку, визначеному ст. 43 Кодексу.

При цьому повернення помилково та/або надміру сплачених податковим агентом грошових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору можливе за умови підтвердження наявності відповідної суми переплати за результатами проведення перевірки відповідними підрозділами органів ДПС.

Водночас зазначаємо, що документальні та фактичні перевірки під час дії воєнного стану проводяться за наявності безпечних умов для проведення перевірки, виключно за умови врахування дії обмежень, встановлених Кодексом, зі змінами, внесеними Законом України від 09 листопада 2023 року                             № 3453-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення податкових перевірок»  

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.