Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.12.2025 р. № 6910/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення від (        ), щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомила, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи та просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи може фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи здійснювати діяльність, пов’язану з виготовленням, імпортом, експортом та реалізацією годинників із дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння, без порушення вимог п. 291.5 ст. 291 Кодексу, яким визначено перелік видів діяльності, несумісних зі спрощеною системою оподаткування?

2. Чи вважається діяльність із виготовлення та реалізації виробів із дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння (зокрема годинників) такою, що заборонена для платників єдиного податку третьої групи?

3. Чи потребує зазначена діяльність ліцензування або наявності спеціального дозволу, який може впливати на можливість перебування на спрощеній системі оподаткування?

Щодо першого – другого питання

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1
розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи - підприємці які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Згідно зі ст. 292 Кодексу для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, визначено п. 291.5 ст. 291 Кодексу.

Так, згідно з п.п. 4 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп суб’єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи – підприємці), які здійснюють, зокрема, видобуток, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).

Відповідно до п. 299.1 ст. 299 Кодексу реєстрація суб’єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

До реєстру платників єдиного податку вносяться, зокрема, відомості про види господарської діяльності (п. 299.7 ст. 299 Кодексу).

Згідно з п.п. 5 п. 298.3 ст. 298 Кодексу у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначаються обрані суб’єктом господарювання види господарської діяльності згідно з Класифікатором видів економічної діяльності (далі – КВЕД ДК 009:2010), затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики України
від 11.10.2010 № 457, зокрема:

32.12 «Виробництво ювелірних і подібних виробів» розділу 32 «Виробництво іншої продукції», зокрема виробництво ювелірних виробів із дорогоцінних металів або недорогоцінних металів, плакованих дорогоцінними металами, з дорогоцінного та напівдорогоцінного каміння, з дорогоцінних металів у комбінації з дорогоцінним або напівдорогоцінним камінням або іншими матеріалами тощо. При цьому зазначений КВЕД не включає ремонт ювелірних виробів;

47.77 «Роздрібна торгівля годинниками та ювелірними виробами в спеціалізованих магазинах»;

46.48 «Оптова торгівля годинниками та ювелірними виробами»;

95.25 «Ремонт годинників і ювелірних виробів» включає в себе:

- ремонт годинників та їх частин, таких як корпуси, рухомі частини, хронометри тощо;

- ремонт ювелірних виробів. При цьому такий клас не включає ремонт таймерів, тимчасових штампів, замків з таймером та інших пристроїв.

Враховуючи викладене, фізична особа – підприємець, яка планує здійснювати діяльність за вище наведеними КВЕДами, може бути платником єдиного податку третьої групи, за умови дотримання усіх вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.

Щодо третього питання

Відповідно до п. 1 Положення про Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 липня 2025 року № 903, Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує, зокрема державну політику з питань ліцензування, дозвільної системи, нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності.

Отже, з питання отримання ліцензії або іншого дозвільного документу для здійснення видів діяльності, наведених Вами у зверненні, доцільно звернутися до Міністерства економіки, довкілля та сільського господарства України.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.