Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.12.2025 р. № 6915/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань обліку операцій в іноземній валюті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації, товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах. Товариство здійснює операції з нерезидентами і оплату за надані майно (роботи, послуги) отримує в іноземній валюті.

Товариство запитує:

1. За якою вартістю відображати суму майна (робіт, послуг), які були надані нерезидентам в іноземній валюті, виражених в національній валюті, для цілей заповнення рядка 24, зокрема рядків 24.2 та 24.3 Додатка ДІЯ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств:

за первісною вартістю, тобто за вартістю, яка виникла на момент виставлення інвойсу, без урахування курсових різниць на дату балансу та протягом наступних періодів у випадку непогашення такої заборгованості?

 

за первісною вартістю з урахуванням курсових різниць, розрахованих на дату балансу у проміжку від дати виставлення інвойсу до дати завершення звітного періоду?

2. Якщо сума заборгованості переноситься до рядків 24.2 та 24.3 з урахуванням курсових різниць, то

2.1 чи повинен платник податків переносити значення позитивної курсової різниці, яка виникає протягом наступних періодів, після первинного відображення у Додатку ДІЯ, під час звітування за наступні звітні періоди?

2.2 чи має право платник податків скорегувати об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств на суму від’ємного значення курсових різниць, яка виникає у наступних звітних періодах, після первинного відображення у Додатку ДІЯ, під час звітування за наступні звітні періоди? Якщо так, то у якому рядку показувати таке коригування?

Щодо питань 1 - 2

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України (далі – Кодекс) (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Відповідно до пунктів 5.1 і 5.2 ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Підпунктом 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу встановлено, що резидент Дія Сіті - платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі - резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах), - резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування.

Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Підпунктом 134.1.8 п. 134.1 ст. 134 Кодексу встановлено, що об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є операції резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу.

Відповідно до п.п. 135.2.1.10 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування визначається як сума, зокрема, вартості майна (робіт, послуг), наданих особі, що не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, за договором, який передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг), крім продажу (надання) майна (робіт, послуг) після отримання оплати або за умови, що зарахування коштів від такого продажу (надання) на рахунки резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, відкриті в українських банках, здійснюється протягом 365 календарних днів, наступних за днем:

а) митного оформлення продукції, якщо предметом операції є експорт (вивезення з України) майна;

б) передачі ризиків, пов’язаних з правом власності на майно, якщо предметом операції є реалізація майна на території України або майна, що перебуває за кордоном, без його ввезення та вивезення;

в) оформлення в письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання, якщо предметом операції є надання робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та/або інших майнових або немайнових прав;

г) отримання від особи, яка за дорученням резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах здійснює реалізацію його майна (робіт, послуг) шляхом надання доступу через електронний інтерфейс, надання технічних, організаційних, інформаційних та інших можливостей з використанням інформаційних технологій і систем для встановлення контактів та укладення угод між продавцями і покупцями, звіту про обсяги та вартість реалізованих за дорученням резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах майна (робіт, послуг), крім випадків, якщо у рахунках (квитанціях), наданих такою особою покупцям (замовникам), визначено перелік майна (робіт, послуг) та їх фактичного постачальника. Для цілей цього підпункту база оподаткування визначається виходячи з вартості реалізації майна (робіт, послуг), але не нижче їх звичайної ціни. У разі якщо вартість майна (робіт, послуг) визначена в іноземній валюті, вона перераховується у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату передачі майна (надання робіт, послуг). Положення цього підпункту не поширюються на операції резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах з платниками податку на прибуток підприємств та неприбутковими організаціями, визначеними пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу.

Отже, у разі якщо сплата коштів за надані резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах послуги здійснюється після спливу терміну в 365 днів, то такий платник податку повинен збільшити базу оподаткування по таким операціям.

Розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах здійснюється у Додатку ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (далі – Додаток ДІЯ).

Додаток ДІЯ заповнюється до рядка 06.3 ДІЯ Декларації, що містить розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, який складається платниками податку, які здійснюють, зокрема, операції, що підлягають оподаткуванню згідно з пунктом 135.2 статті 135, пунктом 137.10 статті 137 та пунктом 141.9¹ статті 141 Кодексу.

Зокрема, у рядку 24 Додатка ДІЯ відображається загальна вартість майна (робіт, послуг), які надані резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах іншим особам.

Показник рядка 24 Додатка ДІЯ є сумарним значенням показників за рядками 24.1 – 24.4 Додатку ДІЯ, в яких відображається вартість наданого майна (робіт, послуг) у розрізі окремих категорій осіб.

При цьому, у рядку 24.2 Додатка ДІЯ відображається вартість майна (робіт, послуг), наданого(их) у тому числі особі, що не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, за договором, який передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг), за умови, що зарахування коштів від такого продажу (надання) на рахунки резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, відкриті в українських банках, здійснюється після 365 календарних днів, наступних за днем, визначеним у п.п. 135.2.1.10 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу.

У рядку 24.3 Додатка ДІЯ відображається вартість майна (робіт, послуг), наданого(их) у тому числі особі, що не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, за договором, який передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг), за умови, що зарахування коштів від такого продажу (надання) на рахунки резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, відкриті в українських банках, здійснюється до такого продажу (надання) або протягом 365 календарних днів, наступних за днем, визначеним у підпункті 135.2.1.10 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 розділу III Податкового кодексу України.

Отже, при здійсненні операції з надання майна (робіт, послуг) нерезиденту резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах заповнює рядок 24.3 Додатка ДІЯ,  і вказує суму, яка дорівнює ціні, вказаній у договорі. У разі якщо вартість майна (робіт, послуг) визначена в іноземній валюті, вона перераховується у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату передачі майна (надання робіт, послуг).

У разі якщо протягом терміну в 365 днів нерезидент не розрахувався за поставлені майно (роботи, послуги), то така сума відображається у рядку 24.2 Додатка ДІЯ у тому звітному (податковому) періоді, в якому сплив термін у 365 днів, та враховується у рядку 25 Додатка ДІЯ.

При цьому, вартість майна (робіт, послуг) визначена в іноземній валюті, після спливу терміну в 365 днів для зарахування коштів за таке майно (роботи, послуги), перераховується у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на наступну дату після спливу 365 календарних днів, наступних за днем, визначеним у п.п. 135.2.1.10 п.п. 135.2.1 п.  135.2 ст. 135 Кодексу.

Крім того, у разі виникнення дебіторської заборгованості через несплату нерезидентом впродовж 365 днів сум за надане резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах майно (роботи, послуги), платник податку може надати пояснення до Декларації відповідно до п. 46.4 ст. 46 Кодексу, вказавши, що рядок 24.2 Додатка ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ заповнюється, виходячи з вартості майна (робіт, послуг) визначеної в іноземній валюті, та перераховується у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).