Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.12.2025 р. № 6919/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення                        щодо дозволів на право користування пільгою з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємством опрацьовуються окремі питання, пов’язані із отриманням та поданням дозволів на право користування пільгою з ПДВ, а саме:

1) чи поширюється дія постанови Кабінету Міністрів України від 19 березня 2022 року № 323 «Деякі питання користування пільгами з оподаткування для підприємств та організацій громадських об'єднань осіб з інвалідністю в умовах воєнного стану на території України» (далі – Постанова № 323) на дозволи на право користування податковими пільгами, які були отримані під час дії воєнного стану, зокрема і на вказаний у зверненні дозвіл;

2) чи продовжуватиметься строк дії зазначеного у зверненні дозволу автоматично на підставі підпункту 1 пункту 1 Постанови № 323 на увесь період дії воєнного стану та протягом двох календарних кварталів після його припинення або скасування;

3) чи зобов’язане Підприємство отримувати новий дозвіл на період з 01.01.2026 – 01.01.2027 відповідно до постанови Кабінету Міністрів України                 від 08 серпня 2007 року № 1010 «Про затвердження Порядку надання дозволу на право користування пільгами з оподаткування для підприємств та громадських організацій з інвалідністю» (далі – Постанова № 1010), чи Постанова № 323 звільняє від необхідності такого повторного отримання до завершення строку дії пільги, визначеного Постановою № 323;

4) якщо новий дозвіл отримувати не потрібно, то чи є необхідним та достатнім подання до Головного управління ДПС повідомлення про намір користуватися податковою пільгою у 2026 році на підставі дозволу, строк дії якого продовжено Постановою № 323?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 197.6 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання товарів (крім підакцизних товарів) та послуг (крім послуг, що надаються під час проведення лотерей і розважальних ігор та послуг з постачання товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку здійснювати постачання товарів від імені та за дорученням іншої особи без передачі права власності на такі товари), що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями, які засновані громадськими об'єднаннями осіб з інвалідністю, де кількість осіб з інвалідністю, які мають у таких організаціях основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менш як 50 відсотків середньооблікової кількості штатних працівників, і за умови, що фонд оплати праці таких осіб з інвалідністю становить протягом звітного періоду не менш як 25 відсотків суми загальних витрат з оплати праці, що належать до складу витрат згідно з правилами оподаткування податком на прибуток підприємств.

Основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні і гарантії їм рівних з усіма іншими громадянами можливостей для участі в економічній, політичній і соціальній сферах життя суспільства, створення необхідних умов, які дають можливість особам з інвалідністю ефективно реалізувати права та свободи людини і громадянина та вести повноцінний спосіб життя згідно з індивідуальними можливостями, здібностями і інтересами, визначені                   Законом України від 21 березня 1991 року № 875-XII «Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні».

Механізм надання підприємствам та організаціям, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю, дозволу на право користування пільгами з оподаткування, відмови у його наданні чи скасування дозволу Нацсоцслужби або обласними, Київською та Севастопольською міськими держадміністраціями, органом виконавчої влади Автономної Республіки Крим з питань соціального захисту населення передбачено Порядком надання дозволу на право користування пільгами з оподаткування для підприємств та організацій громадських організацій осіб з інвалідністю, затвердженим Постановою № 1010 (далі – Порядок № 1010).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 1010 дозвіл підприємствам та організаціям, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю     (далі – підприємства, організації), надається за умови їх відповідності таким критеріям, зокрема:

1) кількість осіб з інвалідністю, які мають на підприємствах, в організаціях основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного (податкового) періоду не менш як 50 відсотків середньооблікової кількості штатних працівників облікового складу;

2) фонд оплати праці осіб з інвалідністю, які мають на підприємствах, в організаціях основне місце роботи, становить протягом звітного періоду не менш як 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що належать до складу витрат згідно з правилами оподаткування податком на прибуток підприємств;

3) сума витрат підприємства, організації з переробки (обробки, інших видів перетворення) сировини, комплектувальних виробів, складових частин, інших покупних товарів (послуг), які використовуються для виготовлення товарів (надання послуг) безпосередньо підприємствами, організаціями, становить не менш як 8 відсотків ціни постачання таких виготовлених товарів (надання послуг).

Зазначені критерії застосовується для надання дозволів згідно з                  пунктом 197.6 статті 197 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 9 Порядку № 1010 строк дії дозволу може становити квартал, півріччя, три квартали, рік.

Разом з тим підпунктом 1 пункту 1 Постанови № 323 встановлено, що в період дії воєнного стану в Україні надання дозволів на право користування пільгами з оподаткування для підприємств та організацій громадських об’єднань осіб з інвалідністю здійснюється з урахуванням таких особливостей:

дозволи на право користування пільгами з оподаткування для підприємств та організацій громадських об'єднань осіб з інвалідністю, строк дії яких закінчився в період дії воєнного стану в Україні, продовжуються на період його дії та протягом двох календарних кварталів після його припинення або скасування.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 4

З огляду на положення підпункту 1 пункту 1 Постанови № 323, дія дозволів, отриманих підприємствами та організаціями громадських об'єднань осіб з інвалідністю у 2025 році та строк дії яких закінчився (у тому числі і для зазначених у зверненні дозволів), продовжується на період дії воєнного стану в Україні та протягом двох календарних кварталів після його припинення або скасування, зокрема для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 197.6 статті 197 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).