Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.12.2025 р. № 6928/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань функціонування індустріальних парків та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство є учасником Індустріального парку, основним видом діяльності якого є виробництво парфумних і косметичних засобів.

Товариство запитує:

1. Чи можуть учасники Індустріального парку витрачати прибуток, звільнений від оподаткування (Рядок 05 ПЗ) на закупівлю сировини для виробництва в межах вище вказаних ВЕД на території індустріального парку?

2. Чи потрібно прибуток, звільнений від оподаткування (Рядок 05 ПЗ) акумулювати на окремому поточному рахунку товариства? І якщо так, то чи може цей рахунок бути відкритим у АТ «Райффайзен Банк»?

3. Чи можуть учасники індустріальних парків витрачати прибуток, звільнений від оподаткування, після подачі Балансу за звітний період і до 31 грудня наступного року, що йде за звітним?

З метою державного стимулювання п. 142.4 ст. 142 Кодексу встановлено пільговий режим оподаткування податком на прибуток підприємств, відповідно до якого звільняється від оподаткування прибуток учасника індустріального парку, включеного до Реєстру індустріальних парків, від здійснення господарської діяльності у сферах переробної промисловості (розділ 10, клас 11.07 розділу 11, розділи 13 – 17, 20-33 КВЕД 009:2010, крім класу 24.10 розділу 24 КВЕД 009:2010 та крім виробництва підакцизних товарів, за виключенням виробництва автомобілів легкових, кузовів до них, причепів та напівпричепів, мотоциклів, транспортних засобів, призначених для перевезення 10 осіб і більше, транспортних засобів для перевезення вантажів); у сфері збирання, оброблення й видалення відходів; відновлення матеріалів (розділ 38 КВЕД 009:2010), крім захоронення відходів, або науково-дослідної діяльності (розділ 72 КВЕД 009:2010) виключно на території (у межах) індустріального парку, протягом 10 послідовних років, починаючи з першого числа першого місяця календарного кварталу, що визначений платником податку – учасником індустріального парку у поданій ним до контролюючого органу за місцем реєстрації такого платника податку складеній у довільній формі заяві про використання права на застосування передбаченого цим пунктом звільнення, але не раніше дня подання такої заяви.

У разі якщо контролюючим органом протягом 10 робочих днів з дня отримання заяви не надано відмову у застосуванні передбаченого цим пунктом звільнення, така заява вважається прийнятою. Заява подається платником податку у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу. Повідомлення про відмову у наданні звільнення від оподаткування надається контролюючим органом у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу.

Застосування визначених цим пунктом правил оподаткування допускається за умови, що учасник індустріального парку матиме статус такого учасника впродовж не менше 10 років і протягом цих 10 років:

здійснює господарську діяльність виключно на території і в межах індустріального парку. Для підтвердження статусу учасника індустріального парку використовуються дані з Реєстру індустріальних парків;

не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь власників корпоративних прав.

Сума вивільнених від оподаткування коштів (сум податку на прибуток, що не сплачуються до бюджету та залишаються у розпорядженні платника податку - учасника індустріального парку) спрямовується на розвиток діяльності учасника індустріального парку в межах такого індустріального парку не пізніше 31 грудня наступного календарного року. Порядок використання учасником індустріального парку вивільнених від оподаткування коштів на розвиток його діяльності в межах індустріального парку затверджується Кабінетом Міністрів України. Платник податку у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за податковий (звітний) рік зазначає інформацію про використання чи невикористання суми вивільнених від оподаткування коштів у повному обсязі.

У разі невикористання учасником індустріального парку вивільнених від оподаткування коштів на розвиток його діяльності в межах індустріального парку до 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, платник податку втрачає право на застосування визначених цим пунктом правил оподаткування з 1 січня року, наступного за роком, в якому мали бути використані зазначені кошти. При цьому за всі інші попередні податкові (звітні) періоди застосування звільнення від оподаткування, за які платник податку не використав вивільнені від оподаткування кошти у встановлений строк і до втрати такого права, платник податку зобов’язаний подати уточнюючу (уточнюючі) податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, нарахувати та сплатити податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств, штрафні санкції та пеню відповідно до норм цього Кодексу.

У разі дострокового припинення з ініціативи платника податку застосування визначених цим пунктом правил оподаткування такий платник податку зобов’язаний за підсумками податкового (звітного) періоду, в якому він припинив застосовувати зазначені правила оподаткування, визначити податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств у загальному порядку.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику щодо створення і функціонування індустріальних парків на території України, здійснюють автоматичний обмін інформацією, що міститься (має міститися) в Реєстрі індустріальних парків, у тому числі щодо переліку учасників індустріальних парків, в обсязі та порядку, визначених центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну інвестиційну політику.

Для платників, визначених цим пунктом, податковими (звітними) періодами є календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Платники, визначені цим пунктом, не можуть застосовувати виключно річний податковий (звітний) період.

У разі втрати статусу учасника індустріального парку платник податку втрачає право на застосування встановлених цим пунктом правил оподаткування. Такий платник податку зобов’язаний за підсумками податкового (звітного) періоду, в якому втрачено статус учасника індустріального парку, визначити податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств у загальному порядку.

Щодо питання 1, 3

Механізм використання вивільнених коштів у зв’язку із звільненням від оподаткування прибутку учасника індустріального (промислового) парку (далі — індустріальний парк), включеного до Реєстру індустріальних (промислових) парків, встановлений Порядком використання учасником індустріального (промислового) парку вивільнених від оподаткування коштів на розвиток його діяльності в межах індустріального (промислового) парку, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 30.09.2022 № 1095 (далі – Порядок).

Пунктом 3 Порядку встановлено, що використання вивільнених коштів повинне бути пов’язане з діяльністю учасника індустріального парку, що здійснюється згідно з умовами договору про здійснення господарської діяльності у межах індустріального парку, прибуток від якої звільняється від оподаткування.

Вивільнені кошти спрямовуються на розвиток діяльності учасника індустріального парку за такими напрямами:

створення чи переоснащення матеріально-технічної бази;

збільшення обсягу виробництва;

впровадження новітніх технологій.

Створення чи переоснащення матеріально-технічної бази здійснюється шляхом проведення комплексу заходів щодо підвищення техніко-економічного рівня окремих виробництв, цехів і дільниць на основі впровадження передової техніки та технології, механізації та автоматизації виробництва, модернізації та заміни застарілого і фізично зношеного устаткування на нове продуктивніше з розширенням (або без розширення) виробничих площ.

Створення чи переоснащення матеріально-технічної бази здійснюється також з урахуванням вартості придбаних (оплачених) необоротних та нематеріальних активів у період дії пільги за умови введення таких активів у подальшому в експлуатацію та використання у діяльності учасника індустріального парку.

Збільшення обсягу виробництва розраховується шляхом порівняння показників кількості реалізованих товарів, робіт і послуг за попередній та поточний звітні періоди, а також їх собівартості.

Впровадження новітніх технологій включає, визначені відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності витрати на розроблення, впровадження та освоєння виробництва нових товарів, робіт і послуг, створення чи впровадження та (або) вдосконалення технологій, а також організаційно-технічних рішень виробничого, адміністративного, комерційного або іншого характеру, що поліпшують структуру та якість виробництва товарів, робіт і послуг учасника індустріального парку.

Витрати на створення чи переоснащення матеріально-технічної бази, збільшення обсягу виробництва, впровадження новітніх технологій, що понесені платником податків у період дії пільги, обліковуються починаючи з дати виникнення відповідних підстав для її застосування і протягом усього строку дії такої пільги.

Отже, учасники індустріального парку можуть витрачати прибуток, звільнений від оподаткування, на закупівлю сировини з метою збільшення обсягів виробництва учасника індустріального парку, що здійснюється згідно з умовами договору про здійснення господарської діяльності у межах індустріального парку.

Щодо питання 2

Згідно з частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Платник податку має право відповідно до п. 52.1 ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) звернутися до контролюючих органів за наданням індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п.п. 19¹.1.28 п. 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу до функцій контролюючих органів належить, зокрема, надання індивідуальних податкових консультацій з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Кодексом встановлений пільговий порядок оподаткування прибутку учасників індустріальних парків від здійснення господарської діяльності за видами діяльності, які відповідають вказаним у п. 142.4 ст. 142 Кодексу розділам КВЕД 009:2010, і ДПС надає роз’яснення з питань правомірності застосування пільгового режиму оподаткування таких учасників індустріального парку.

При цьому надання роз’яснень з питань правомірності акумулювання сум прибутку, звільненого від оподаткування, на окремому поточному рахунку товариства, а також порядок відкриття такого рахунку, не належить до компетенції ДПС.

Відповідно до п.п. 1 п. 3 Положення про Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.07.2025 № 903, до основних завдань Мінекономіки, зокрема, належить забезпечення формування та реалізація державної політики щодо створення і функціонування індустріальних (промислових) парків

Отже питання правомірності акумулювання сум прибутку, звільненого від оподаткування учасником індустріального парку, на окремому поточному рахунку такого учасника, а також можливості відкриття рахунку в АТ «Райффайзен Банк», належить до компетенції Міністерства економіки, довкілля та сільського господарства України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).