Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.12.2025 р. № 6930/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ДП «» (далі – ДП) щодо оподаткування операції з прощення боргу контрагентом та безоплатної передачі у державну власність активів (знака та нерухомості), яка здійснюється на виконання вироку Вищого антикорупційного суду (далі – суд), формування доходу у бухгалтерському обліку та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у звернені, вироком Вищого антикорупційного суду від 19.02.2025, який набрав законної сили 22.03.2025 було затверджено угоду про визнання винуватості. Вказаною угодою встановлено обов’язок обвинувачених осіб щодо відшкодування завданої ДП шкоди. Відшкодування здійснюється у подвійному розмірі, а саме:

1. Забезпечення звільнення (прощення боргу) кредитором боржнику;
2. Безоплатна передача у державну власність в інтересах ДП активів із зазначенням їх ринкової вартості, яка використовувалась для розрахунку розміру шкоди.

Механізм відшкодування завданої шкоди визначений вироком суду здійснюється шляхом передачі активів у натуральній формі (нерухомого майна та прав інтелектуальної власності), а не шляхом сплати грошової суми (компенсації).  

Підприємство зазначає, що передача активів і прощення боргу є операціями, які можуть бути кваліфіковані як дохід ДП. Ці операції здійснюються в якості компенсації збитків, завданих підприємству внаслідок кримінального правопорушення.

Водночас ДП повідомляє, що між вартістю, зафіксованою судовим рішенням та вимогами законодавства про бухгалтерський  облік виникли розбіжності. Вартість, зазначена у вироку суду була визначена для цілей розрахунку розміру завданої шкоди (на дату вчинення злочину або проведення експертизи) і не відображає справедливу вартість активів на момент їх фактичної передачі та оприбуткування, оскільки ринкові умови та стан майна могли змінитися.

ДП просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи є об’єктом оподаткування податком на додану вартість операція з безоплатної передачі у державну власність (в інтересах ДП) активів (знака та нерухомості), яка здійснюється на виконання вироку ВАКС як відшкодування шкоди, суми якої прямо виключені з бази оподаткування згідно з абзацом п’ятим п. 188.1 ст. 188 Кодексу?
2. Чи включається до складу доходу ДП для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств: сума прощеного боргу; вартість безоплатно отриманих активів (знака та нерухомості), враховуючи, що обидві операції здійснюються в якості відшкодування завданої шкоди?
3. У разі якщо вартість отриманих активів визнається доходом, то за якою вартістю вони мають бути оприбутковані для цілей бухгалтерського та податкового обліку: за ринковою вартістю, зафіксованою у вироку суду, чи за вартістю, визначеною шляхом нової незалежної оцінки на дату їх фактичного отримання та оприбуткування?

 

        Щодо питання 1

Згідно з п.п. «а» і «б» п. 185.1 ст. 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 Кодексу розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. Постачанням товарів також вважається передача (внесення) товарів (у тому числі необоротних активів) як вклад у спільну діяльність без утворення юридичної особи, а також їх повернення (п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Кодексу). При цьому продаж (реалізація) товарів – це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Товари – матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення                   (п.п. 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу та фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що у разі, якщо в описаній у зверненні ситуації фактично відбувається безоплатна передача товарів (матеріальних та нематеріальних активів) у державну власність (в інтересах ДП) за рішенням суду, то у розумінні норм п.п. 14.1.191 і 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та п. 185.1 ст. 185 Кодексу для цілей оподаткування ПДВ така операція є об’єктом оподаткування ПДВ (якщо особа, що здійснює таку передачу зареєстрована як платник ПДВ), незалежно від того, що така передача здійснюється в рахунок відшкодування шкоди.  

Щодо питань 2, 3

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на вартість отриманих ДП активів та сум прощеного боргу в якості компенсації збитків, завданих ДП внаслідок кримінального правопорушення.

 Такі операції відображаються при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні») (зі змінами).

Отже, з питання порядку формування доходів у бухгалтерському обліку та визначення вартості отриманих ДП активів та сум прощеного боргу в якості компенсації збитків, завданих ДП внаслідок кримінального правопорушення, доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).