Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.12.2025 р. № 6934/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення __________ (далі – МТСБУ) щодо окремих питань оподаткування неприбуткових організацій, керуючись  ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням МТСБУ є єдиним об'єднанням страховиків, які здійснюють обов'язкове страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів за шкоду, заподіяну третім особам.

МТСБУ є неприбутковою організацією, внесеною до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр), діяльність якої регулюється Законом України від 21 травня 2024 року № 3720-ІХ «Про обов'язкове страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів» (зі змінами) (далі – Закон № 3720-ІХ), іншими нормативно-правовими актами та своїм статутом.

Як зазначено, однією із функцій МТСБУ є ведення (адміністрування) Єдиної централізованої бази даних щодо обов’язкового страхування цивільно-правової відповідальності (далі – Єдина централізована база даних), яка створюється та утримується за рахунок коштів МТСБУ і є його власністю. МТСБУ зобов’язано забезпечувати актуальність, достовірність, повноту та захист інформації, що міститься в ній.

Наразі МТСБУ розглядає можливість надання доступу до відкритої інформації третім особам на платній основі. Інформація, що надається, є відкритою, не містить персональних даних або конфіденційної інформації, та  не підпадає під обмеження щодо доступу відповідно до законодавства про захист інформації.

У зверненні викладено такі запитання для отримання індивідуальної податкової консультації:

1. Чи відповідає вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу господарська операція МТСБУ з надання доступу до відкритої інформації з Єдиної централізованої бази даних третім особам на платній основі, якщо отримані кошти використовуються виключно для фінансування витрат, пов’язаних з адмініструванням, функціонуванням та розвитком цієї бази?

2. Чи вважаються зазначені надходження доходами, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток підприємств, якщо вони спрямовуються виключно на реалізацію статутних завдань МТСБУ?

3. Чи призведе здійснення зазначеної діяльності та використання отриманих від неї доходів на адміністрування Єдиної централізованої бази даних до втрати МТСБУ статусу неприбуткової організації? 

 

 

 

Щодо запитань 1 – 3

За даними інформаційних систем МТСБУ внесено до Реєстру з присвоєнням коду ознаки неприбутковості 0048 (iншi юридичнi особи, дiяльнiсть яких вiдповiдає вимогам, встановленим п. 133.4 ст. 133 Кодексу).

Пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Так, згідно з п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених підпунктом 133.4.2 п. 133.4            ст. 133 Кодексу;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;

внесена контролюючим органом до Реєстру.

Відповідно до п.п. 133.4.6 пункту 133.4 ст. 133 Кодексу до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам пункту 133.4 ст. 133 Кодексу і не є платниками податку на прибуток підприємств, зокрема, можуть бути віднесені інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам цього пункту.

Відносини у сфері обов’язкового страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів регулює                       Закон № 3720-ІХ, який спрямований на забезпечення здійснення виплати за шкоду, заподіяну життю, здоров’ю та/або майну потерпілих осіб під час використання наземних транспортних засобів в Україні.

Відповідно до частини першої ст. 8 Закону № 3720-ІХ з метою організації накопичення, зберігання інформації про обов’язкове страхування цивільно-правової відповідальності, обміну такою інформацією, забезпечення отримання потерпілими особами інформації щодо договору обов’язкового страхування цивільно-правової відповідальності, а також забезпечення контролю за здійсненням обов’язкового страхування цивільно-правової відповідальності МТСБУ забезпечує функціонування Єдиної централізованої бази даних.

Єдина централізована база даних містить відомості про страховиків, які провадять діяльність з обов’язкового страхування цивільно-правової відповідальності, про договори обов’язкового страхування цивільно-правової відповідальності, укладені страховиками-членами МТСБУ, про страхові випадки, що настали, стан та результати їх врегулювання, про транспортні засоби та їх страхувальників, у тому числі персональні дані таких страхувальників, а також іншу інформацію щодо обов’язкового страхування цивільно-правової відповідальності.

Особами, які вносять інформацію до Єдиної централізованої бази даних, є страховики, МТСБУ, а також органи державної влади, інші державні органи та установи у випадках, визначених законодавством.

Зауважимо, що частиною другою ст. 8 Закону № 3720-ІХ встановлено, що МТСБУ з метою надання доступу до інформації, що міститься в Єдиній централізованій базі даних, забезпечує використання інформаційних ресурсів Єдиної централізованої бази даних відповідно до законодавства.

Інформація, що міститься в Єдиній централізованій базі даних, надається безоплатно і відповідно до порядку доступу до неї поділяється на відкриту інформацію та інформацію з обмеженим доступом.

Статтею 40 Закону № 3720-ІХ встановлено, що МТСБУ є єдиним обов’язковим об’єднанням страховиків, які здійснюють обов’язкове страхування цивільно-правової відповідальності. Участь страховиків у МТСБУ є умовою здійснення діяльності щодо обов’язкового страхування цивільно-правової відповідальності.

МТСБУ є юридичною особою, належить до неприбуткових організацій, за умови відповідності вимогам, встановленим Кодексом і здійснює свою діяльність відповідно до Закону № 3720-ІХ, Закону України «Про страхування», інших актів законодавства та свого статуту.

Статут МТСБУ та зміни до нього затверджуються загальними зборами членів МТСБУ, погоджуються Національним банком України у встановленому його нормативно-правовими актами порядку та реєструються відповідно до вимог законодавства.

Основні завдання та функції МТСБУ встановлено ст. 41 Закону № 3720-ІХ.

Фінансування статутної діяльності МТСБУ, як визначено частиною першою ст. 44 Закону № 3720-ІХ, у тому числі адміністрування Єдиної централізованої бази даних та виконання визначених цим Законом планів діяльності МТСБУ, здійснюється за рахунок фонду фінансування діяльності МТСБУ.

Джерелами формування фонду фінансування діяльності МТСБУ є членські внески страховиків, пасивні доходи МТСБУ, крім пасивних доходів від розміщення коштів централізованих страхових резервних фондів МТСБУ, та інші джерела, не заборонені законодавством.

Отже, МТСБУ у статусі неприбуткової організації може отримувати доходи в межах переліку джерел фінансування, встановлених                                Законом № 3720-ІХ, за умови використання своїх доходів виключно для фінансування видатків на своє утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами такої неприбуткової організації в межах профільного закону, а також заборона розподілу доходів або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб.

При цьому Законом № 3720-ІХ не передбачено надання МТСБУ послуг з доступу до Єдиної централізованої бази даних третім особам на платній основі.

У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, встановлених              п. 133.4 ст. 133 Кодексу (з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу), така організація підлягає виключенню з Реєстру з визначенням податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств відповідно до підпунктів 133.4.3 та 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).