Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.12.2025 р. № 6937/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, фізична особа – резидент України має відкритий в іноземному банку рахунок, залишки на якому перевищують 1 000 доларів США. Зазначений банк розташований за межами України та здійснює свою діяльність у відповідності до іноземного законодавства. Станом на дату подання цього звернення у зазначеному банку введена державна адміністрація (аналогічно тимчасовій адміністрації, яка вводиться в банках згідно українського законодавства), та всі операції банку по рахунках клієнтів остаточно припинені. Фізична особа має намір укласти з юридичною особою – нерезидентом договір відступлення права вимоги залишків грошових коштів на вищезазначеному поточному рахунку. Умовами договору буде передбачено обов’язок нового кредитора компенсувати первісному кредитору вартість відступленого права вимоги, що дорівнює сумі залишків на такому рахунку. Запланований строк виплати такої компенсації становить 1 рік з дати підписання відповідного договору відступлення права вимоги.

У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором компенсація відступленого фізичною особою – резидентом України права вимоги залишків грошових коштів на поточному банківському рахунку, відкритому в іноземному банку?

2. Якщо так, то за якою ставкою податків оподатковується передбачена договором відступлення права вимоги компенсація відступленого фізичною особою – резидентом України права вимоги залишків на поточному банківському рахунку, що дорівнює сумі таких залишків?

3. Якщо так, в який момент у фізичної особи – резидента України виникає обов’язок нарахувати та спалити податок на доходи фізичних осіб та військовий збір – в момент укладення договору відступлення права вимоги чи в момент отримання фізичною особою – первісним кредитором компенсації відступленого права вимоги в повному обсязі?

Щодо першого – третього питань

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV ПКУ, відповідно до п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є, зокрема:

загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1
п. 163.1 ст. 163 ПКУ)

іноземні доходи, отримані з джерел за межами України (п.п. 163.1.3
п. 163.1 ст. 163 ПКУ).

Оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 ПКУ, відповідно до п.п. 170.11.1 якого у разі, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 ПКУ, крім:

а) доходів, визначених п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 ПКУ, що оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 ПКУ;

б) прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.2 ст. 170 ПКУ;

в) прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.13 ст. 170 ПКУ;

г) виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв'язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному п. 170.11¹ ст. 170 ПКУ.

Пунктом 167.1 ст. 167 ПКУ передбачено, що ставка податку на доходи фізичних осіб становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у
пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 ПКУ).

Об’єктом оподаткування військовим збором, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, є доходи, визначені ст. 163 ПКУ (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, –
5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Так, згідно з п.п. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 ПКУ платник податку, що отримує, доходи від особи, яка не є податковим агентом та іноземні доходи, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок (військовий збір) з таких доходів.

При цьому особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб’єкта підприємницької діяльності або не є особою, яка перебуває на обліку у контролюючих органах як особа, що провадить незалежну професійну діяльність (п.п. 168.2.2 п. 168.2 ст. 168 ПКУ).

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) передбачено ст. 179 ПКУ, згідно з п. 179.1 якої платник податку зобов'язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до ПКУ.

Декларація подається за звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб – до 01 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV ПКУ (п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 ПКУ), а податкове зобов'язання, зазначене в поданій податковій декларації, підлягає сплаті до 01 серпня року, що настає за звітним (п. 179.7 ст. 179 ПКУ).

Враховуюче зазначене, фізична особа – резидент України, яка отримує від юридичної особи – нерезидента дохід у вигляді компенсації за договором відступленого права вимоги залишків коштів на розрахунковому рахунку, відкритому у іноземному банку, зобов’язана включити такий дохід до загального річного оподатковуваного доходу як іноземний дохід та подати річну декларацію про майновий стан і доходи у терміни, визначені ПКУ, а також сплатити податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб і військового збору, визначені у вказаній декларації.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.