Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.12.2025 р. № 6941/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) (далі – Товариство) (…), щодо застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що у підприємницькій діяльності Товариство здійснює придбання транспортних засобів у фізичних осіб через територіальні сервісні центри МВС. У разі коли фізична особа здійснює перший продаж транспортного засобу протягом року, то такий дохід згідно з Кодексом звільняється від оподаткування.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи правильно відображати дохід фізичної особи від першого продажу транспортного засобу протягом року за ознакою доходу «194»? Якщо ні -
яку саме ознаку доходу необхідно застосовувати?

2. Яким чином податковий агент має підтверджувати факт «першого продажу» транспортного засобу фізичною особою протягом звітного року? Чи є достатнім документом лист (заява) від фізичної особи продавця із зазначенням інформації про черговість продажу відповідно до п. 173.3 ст. 173 Кодексу? Чи потрібні додаткові документи чи перевірки?

3. Чи повинно Товариство виконувати функції податкового агента у випадку першого продажу транспортного засобу фізичною особою, якщо відповідно до п. 173.2 ст. 173 Кодексу такий дохід не оподатковується?

Щодо питань першого-третього

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого визначено, що об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається, зокрема, частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 173 Кодексу (п.п. 164.2.4 п. 164.2
ст. 164 Кодексу).

Порядок оподаткування операцій з продажу або обміну об’єктів рухомого майна визначено ст. 173 Кодексу, відповідно до п. 173.1 якої дохід платника податку від продажу (обміну) об’єкта рухомого майна протягом звітного податкового року оподатковується за ставкою 5 відсотків, визначеною в п. 167.2 ст. 167 Кодексу.

Як виняток із положень п. 173.1 ст. 173 Кодексу, дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року одного з об’єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда, не підлягає оподаткуванню (абзац перший п. 173.2
ст. 173 Кодексу).

Дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року другого об’єкта рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда, підлягає оподаткуванню за ставкою 5 відсотків, визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу (абзац другий п. 173.2 ст. 173 Кодексу).

Відповідно до п. 173.3 ст. 173 Кодексу у разі якщо стороною договору купівлі-продажу об’єкта рухомого майна є юридична особа чи самозайнята особа, така особа вважається податковим агентом платника податку та зобов’язана виконати всі визначені розділом IV Кодексу функції податкового агента. При цьому податковий агент утримує податок за ставками, визначеними відповідно до п.п. 173.1 або 173.2 ст. 173 Кодексу з урахуванням інформації про черговість продажу рухомого майна, зазначеної платником податку у договорі купівлі-продажу чи в окремій заяві.

Згідно з п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається (п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу).

Форма Розрахунку і Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового Розрахунку (далі – Порядок), затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Порядок заповнення показників Додатка 4ДФ до Розрахунку, визначений
п. 4 розділу IV Порядку.

Так, згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у додатку 2 до Порядку:

суми доходів від операцій з продажу або обміну об’єктів рухомого майна згідно з положеннями ст. 173 Кодексу відображається податковим агентом
за ознакою доходу «105».

Таким чином, доходи, отримані фізичною особою – резидентом від продажу протягом звітного (податкового) року одного об’єкта рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, одного мотоцикла та одного мопеда не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб. При цьому, Товариство,
яке є стороною договору купівлі-продажу рухомого майна (легкового автомобіля) у фізичної особи, виконує функцію податкового агента виключно
в частині відображення доходу, отриманого фізичною особою від продажу зазначеного автомобіля.

Крім того, інформація про черговість продажу рухомого майна, зазначається платником податку у договорі купівлі-продажу чи в окремій заяві.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

___________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.