Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.12.2025 р. № 6961/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

        У зверненні Товариство зазначає, що є виробником підакцизної продукції (із усіма необхідними ліцензіями/дозволами), а саме: напоїв слабоалкогольних, алкогольних, пива, сидру без додавання спирту, а також інших безалкогольних напоїв, що в подальшому реалізуються Товариством оптовими партіями.

        Товариство також зазначає, що планує здійснювати виробництво напоїв винних, зокрема:

1. «Фраголіно Бьянко» (Fragolino Bianco) вміст спирту етилового 7,0% об;
2. «Фраголіно Россо» (Fragolino Rosso) вміст спирту етилового 7,0% об;
3. «Пєска» (Pesca) вміст спирту етилового 7,0% об.

        Товариство зазначає, що Київська Торгово-промислова палата у своєму експертному висновку № К-342 від 09.06.2022 резюмувала, що вказані винні напої відповідають коду згідно з УКТ ЗЕД 2206 00 31 00.

        Товариство просить надати роз’яснення на питання:

        Який розмір ставки акцизного податку для слабоалкогольного напою «Напій винний» на  основі збродженого яблучного соку, за умови, що така продукція виготовляється на підставі власних Технічних умов та має експертний висновок Торгово-промислової палати щодо класифікації слабоалкогольного напою «Напій винний»?

 

Підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до підпункту 14.1.5 пункту 14.1 статті 14 Кодексу алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об’ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з               УКТ ЗЕД.

Відповідно до підпункт 212.1.1 пункту 212.1 статті 212 Кодексу платником акцизного податку, зокрема, є особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини.

Пунктом 215.3 статті 215 Кодексу визначено перелік підакцизних товарів та ставки акцизного податку, за якими вони оподатковуються.

Для визначення розміру ставки акцизного податку на алкогольні напої слід враховувати код УКТ ЗЕД та опис продукції, наведений у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

        Відповідно до пункту 1 статті 67 Глави 11 Розділу IV Митного кодексу України Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.

Разом з цим, класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій і тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації, а саме: складу товару, способу його виготовлення, призначення, маркування, пакування тощо.

При цьому згідно з Поясненнями до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженими наказом Державної митної служби України від 14.12.2022 № 543 «Про затвердження Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності» (далі – Пояснення) за товарною позицією 2206 класифікуються «Інші зброджені напої (наприклад, сидр, перрі (грушевий напій), напій медовий, саке); суміші із зброджених напоїв та суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, в іншому місці не зазначені».

 

2206	Інші зброджені напої (наприклад, сидр, перрі (грушевий напій), напій медовий, саке); суміші із зброджених напоїв та суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, в іншому місці не зазначені
2206 00 31 00	- - - cидр і перрі

 

Відповідно до Пояснення до товарної позиції 2206:

 сидр, алкогольний напій, одержуваний шляхом зброджування яблучного соку;

перрі, зброджений напій, приготовлений з грушевого соку, дещо схожий на сидр.

При цьому, у експертному висновку, який доданий до звернення Товариства, зазначено, що напої винні газовані виготовляються шляхом зброджування відновленого яблучного соку з додаванням цукровмісної сировини, лимонної кислоти з подальшим додаванням для забезпечення специфічних властивостей напою натуральних ароматизаторів, які не призводять до втрати специфічного яблучного смаку.

Підпунктом 3.1 пункту 3 ДСТУ 4836:2007 «Сидри. Загальні технічні умови» (далі – ДСТУ) визначено, що сидр – це натуральний слабоалкогольний напій з об’ємною часткою етилового спирту від 1,2 % до 8,5 % (за об’ємом), який виробляють методом повного або часткового спиртового бродіння свіжих яблучних соків із подальшим можливим насиченням діоксидом вуглецю ендогенного або екзогенного походження.

Підпунктом 5.1.2 підпункту 5.1 пункту 5 ДСТУ встановлено вимоги до органолептичних показників сидрів, зокрема, встановлено характеристику аромату – свіжий, з вираженим ароматом яблук, без сторонніх тонів.

Вимоги до сировини та матеріалів встановлено підпунктом 5.2 пункту 5 ДСТУ. Згідно з підпунктом 5.2.2 підпункту 5.2 пункту 5 ДСТУ під час виробництва сидру не дозволено використовувати натуральні або синтетичні барвники, стабілізатори піни та ароматизатори, окрім натурального концентрату ароматичних речовин яблучного соку, виготовленого згідно з ГОСТ 18192.

У пункті 2 ДСТУ наведено нормативні посилання, серед яких є ГОСТ 18192-72 «Соки плодові і ягідні концентровані. Технічні умови» (далі – ГОСТ 18192). Підпунктом «б» підпункту 1.7 пункту 1 ГОСТ 18192 визначено, що при виготовленні концентрованих соків не дозволяється додавання штучних барвників, цукру, декстрину, харчових кислот та синтетичних есенцій, за виключенням сорбінової кислоти та натуральних ароматичних речовин, отриманих з даного соку.

Підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу на товар з кодом згідно з УКТ ЗЕД 2206 00 31 00 та описом «сидр і перрі (без додання спирту)» встановлено ставку акцизного податку 1,11 гривень за 1 літр.

Водночас така ставка застосовується тільки у випадку відповідності коду згідно з УКТ ЗЕД та опису товару зазначеному у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу коду згідно з УКТ ЗЕД (2206 00 31 00) та опису товару (сидр і перрі (без додання спирту)).

В експертному висновку визначено, що товар відповідає коду згідно з  УКТ ЗЕД 2206 00 31 00 на підставі того, що він виготовляється шляхом зброджування відновленого яблучного соку з додаванням цукровмісної сировини, лимонної кислоти з подальшим додаванням натуральних ароматизаторів.

При цьому відсутність у зверненні та експертному висновку інформації щодо використання при виробництві зазначеного товару як ароматизатора тільки натурального концентрату ароматичних речовин яблучного соку, отриманих з даного соку згідно з ГОСТ 18192, не надає можливості визначити відповідність зазначеного товару загальним технічним вимогам, встановленим у ДСТУ, тоді як за ставкою  1,11 гривень за 1 літр оподатковуються сидр та перрі.

Отже, у разі невідповідності зазначеного у зверненні товару вимогам ДСТУ до нього застосовується ставка акцизного податку, встановлена для товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД 2204, 2205, 2206 00 (вина та інші зброджені напої без додавання спирту етилового, в іншому місці не зазначені; вина та інші зброджені напої з додаванням спирту етилового) та описом «Вина та інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв) з фактичною міцністю більше 1,2 % об., але не більше 22 % об. (проміжні продукти)»,  у розмірі 12,23 гривень за 1 літр.

Враховуючи викладене, питання щодо застосування розміру ставки акцизного податку залежить від визначення коду та опису товару (напій винний) згідно з УКТ ЗЕД, наведеному у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Звертаємо увагу, що згідно з підпунктом 39 пункту 4 Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227, Державна митна служба України відповідно до покладених на неї завдань здійснює ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності.

З огляду на вищесказане, з питання опису товару (продукції) згідно з              УКТ ЗЕД та визначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД суб’єкт господарювання може звернутись, зокрема, до Державної митної служби України.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.