Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.12.2025 р. № 6963/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

                     

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

У звернені зазначено, що Товариство займається виробництвом тютюнових виробів, здійснює операції з тютюновою сировиною, які підлягають оподаткуванню акцизним податком згідно з розділом VI Кодексу.

Товариство зазначає, у разі використання тютюнової сировини у виробництві протягом календарного місяця, її втрати не мають перевищувати 5% (для ферментованої або неферментованої) і в межах цих норм не формують об’єкт оподаткування.

Товариство просить надати роз’яснення на наступні питання:

1. Які саме документи вважаються достатніми для підтвердження непередбачуваних втрат?
2. Які критерії або ознаки (з урахуванням технологічних, економічних та бухгалтерських підходів) мають бути застосовані для розмежування:

•  втрат тютюнової сировини ( які зменшують базу оподаткування відповідно до  пункту 214.6 статті 214 Кодексу);
•  відходів тютюнової сировини ( які можуть бути утилізовані, реалізовані або підлягати оподаткуванню у разі використання)?

3. Які саме втрати тютюнової сировини (за характером утворення, нормативністю, підтвердженням) можуть бути віднесенні до таких, що не формують об’єкт оподаткування акцизним податком, якщо вони документально підтвердженні як нормативні технологічні втрати?
4. Чи підпадають під дію пункту 216.3 статті 216 Кодексу випадки, коли тютюнова сировина:

-   частково пошкоджена у процесі зберігання або транспортування;

- втратила споживчі властивості, але не може бути використана у виробництві;

-   утилізується як технічні відходи, не призначені для реалізації?

5. Який порядок документального підтвердження втрат та відходів тютюнової сировини (технологічні карти, акти, лабораторні висновки, інвентаризаційні документи) є достатнім для застосування норм пункту 214.6 та пункту 216.3 Кодексу?
6. Чи є залишки тютюнової сировини, а також інші матеріали після її переробки, які не потрапляють у кінцевий продукт переробки (тютюнову сировину, що спрямовується на ферментацію): гниле, плісняве листя, стебло рослини або її частини, середня жилка – відходами тютюнової сировини за умови документального підтвердження їх утворення та подальшого їх знищення або утилізації?

        Щодо питання 1

Відповідно до підпункту 213.1.6 пункту 213.1 статті 213 Кодексу об’єктом оподаткування акцизним податком є обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), крім випадків, передбачених пунктом 216.3 статті 216 Кодексу.

Згідно з пунктом 214.6 статті 214 Кодексу сукупні втрати та відходи ферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів протягом календарного (звітного) місяця не можуть перевищувати 5 відсотків загального обсягу такої тютюнової сировини, використаної для виробництва тютюнових виробів протягом такого календарного (звітного) місяця.

Сукупні втрати та відходи неферментованої тютюнової сировини під час зберігання, транспортування, виробництва ферментованої тютюнової сировини протягом календарного (звітного) місяця не можуть перевищувати 5 відсотків загального обсягу (ваги) неферментованої тютюнової сировини, використаної для виробництва ферментованої тютюнової сировини протягом календарного (звітного) місяця.

За наявності понаднормативних сукупних втрат та відходів ферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів або неферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування, виробництва ферментованої тютюнової сировини базою оподаткування є втрачений обсяг тютюнової сировини, який перевищує сукупні норми втрат та відходів, визначені Кодексом, за відповідний календарний (звітний) місяць.

Платник має забезпечити ведення окремого обліку витрат ферментованої тютюнової сировини для виробництва тютюнових виробів, облік яких ведеться у штуках та кілограмах. У разі відсутності такого обліку дотримання норм середніх витрат ферментованої тютюнової сировини для виробництва тютюнових виробів здійснюється виходячи з розрахунку витрати ферментованої тютюнової сировини для виробництва тютюнових виробів, облік яких ведеться в штуках.

Отже підрозділ VI «Акцизний податок» Кодексу не містить терміну «непередбачувані втрати», тому надати відповідь з порушеного питання є неможливим.

Щодо питань 2 – 4

Відповідно до підпункту 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Згідно з пунктом 215.1 статті 215 Кодексу до підакцизних товарів, зокрема, належать тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, тютюнова сировина, тютюнові відходи.

Кодексом встановлено ставку акцизного податку на тютюнову сировину, тютюнові відходи (код згідно з УКТ ЗЕД 2401).

Виробництво підакцизних товарів (продукції) - технологічний процес, в тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей або складу сировини, напівфабрикатів або готової продукції призводить до отримання підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів (підпункт 14.1.28¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Пунктом 84 частини першої статті 1 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) визначено, що тютюнова сировина - цілі рослини тютюну чи його листя у природному стані або у вигляді сушеного чи ферментованого листя, цілого чи з відділеною середньою жилкою, обрізаного чи необрізаного, роздавленого чи розрубаного, що відносяться до товарної позиції 2401 згідно з УКТЗЕД (включаючи відходи листя тютюну, тютюновий пил), а також гомогенізований (відновлений), розширений та різаний тютюн, що відноситься до товарної позиції 2403 згідно з УКТЗЕД, не готовий для куріння або не призначений для споживання/використання кінцевим споживачем. Тютюнова сировина може бути ферментованою або неферментованою.

При цьому Закон № 3817 не містить визначення терміну «тютюнові відходи».

Тютюнові відходи згідно з УКТ ЗЕД класифікуються за кодом 2401 30 00 00 та відповідно до підпункту 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Кодексу є підакцизною продукцією.

Згідно з підпунктом 213.3.12 пункту 213.3 статті 213 Кодексу реалізація відходів тютюнової сировини за умови документального підтвердження їх утворення та подальшого знищення або утилізації відноситься до операцій з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування.

Відповідно до пункту 214.6 статті 214 Кодексу та частини шостої статті 20                 Закону № 3817 сукупні втрати та відходи ферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів протягом календарного (звітного) місяця не можуть перевищувати 5 відсотків загального обсягу такої тютюнової сировини, використаної для виробництва тютюнових виробів протягом такого календарного (звітного) місяця.

Сукупні втрати та відходи неферментованої тютюнової сировини під час зберігання, транспортування, виробництва ферментованої тютюнової сировини протягом календарного (звітного) місяця не можуть перевищувати 5 відсотків загального обсягу (ваги) неферментованої тютюнової сировини, використаної для виробництва ферментованої тютюнової сировини протягом календарного (звітного) місяця.

Згідно з пунктом 214.6 статті 214 Кодексу за наявності понаднормативних сукупних втрат та відходів ферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів або неферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування, виробництва ферментованої тютюнової сировини базою оподаткування є втрачений обсяг тютюнової сировини, який перевищує сукупні норми втрат та відходів, визначені Кодексом, за відповідний календарний (звітний) місяць.

Відповідно до Пояснень до товарної позиції 2401, затверджених наказом Державної митної служби України від 14 грудня 2022 року № 543 «Про затвердження Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності» до товарної позиції 2401 включаються:

(1) Тютюнова сировина у вигляді цілих рослин чи листків у природному стані або у вигляді сушених чи ферментованих листків, цілих чи з відділеною середньою жилкою, обрізаних чи необрізаних, роздавлених чи розрубаних (включаючи шматочки визначеної форми, але не тютюн, готовий для куріння).

До цієї товарної позиції включаються також тютюнові листи, змішані, з відділеною середньою жилкою і зволожені (соусовані) рідиною відповідного складу переважно для того, щоб перешкоджати пліснявінню і висиханню, а також для збереження аромату.

(2) Тютюнові відходи, що утворюються, наприклад, під час оброблення тютюнових листків або виробництва тютюнових виробів (стебла, середні жилки, обрізки, пил і т. д.).

Згідно з додатковими поясненнями до товарної категорії 2401 30 00 поряд із продуктами, переліченими в Поясненнях до товарної позиції 2401, абзац (2), ця товарна категорія також включає:

1) відходи від переробки тютюнового листя; вони відомі зазвичай у торгівлі як «сміття», але також по-різному називаються як «smalls», «winnowings», «sweepings», «kirintі» або «broquelins» тощо. Вони зазвичай містять домішки або сторонні тіла, наприклад, пил, рослинні відходи, текстильні волокна. Іноді пил видаляється з цих відходів просіюванням;

2) відходи тютюнового листя, відомі у торгівлі як «відсіви», які одержуються під час просіювання згаданих вище відходів;

3) відходи, одержувані від виробництва сигар, описані як «обрізки», і які складаються зі шматків обрізків листків;

4) тютюновий пил (побічний продукт відходів, який отриманий під час просіюванням згаданих вище відходів).

Ця товарна категорія не включає відходи тютюну, приготовлені для продажу як тютюн для куріння або жувальний тютюн, нюхальний тютюн або тютюновий порошок, або такі, що пройшли обробку з метою використання як тютюну для куріння, жувального тютюну, нюхального тютюну або тютюнового порошку (товарна позиція 2403).

Слід зазначити, що визначення терміну «відходи» наведено в Законі України від 20 червня  2022 року № 2320-IX «Про управління відходами»      (далі –  Закон № 2320).

Згідно з підпунктом 7 статті 1 Закону № 2320 відходи - будь-які речовини, матеріали і предмети, яких їх власник позбувається, має намір або повинен позбутися.

Відповідно до пункту 24 статті 1 Закону № 2320 підготовка відходів до повторного використання - проведення операцій з відновлення (перевірка, очищення або ремонт), після яких речовини, предмети та/або їх складові (компоненти), які були відходами, можуть бути використані повторно без будь-якого іншого оброблення.

Таким чином, Закон № 3817 передбачає можливість використання тютюнових відходів (зокрема, відходів листя тютюну та тютюнового пилу), як сировини у виробництві тютюнових виробів, що не суперечить нормам         Закону № 2320, який передбачає можливість повторного використання відходів.

В той же час положення пункту 214.6 статті 214 Кодексу, які, зокрема, визначають норми втрат та відходів ферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів (як частки до обсягу тютюнової сировини, використаної для виробництва тютюнових виробів у звітному місяці – не більше 5 відсотків), не передбачають, що при розрахунку такої частки мають враховуватися лише ті обсяги відходів, які не будуть використані повторно у виробництві тютюнових виробів.

Водночас, звільнення від оподаткування акцизним податком відповідно до підпункту 213.3.12 пункту 213.3 статті 213 Кодексу операцій з передачі відповідно до вимог Закону № 2320 відходів тютюнової сировини може бути застосовано, якщо утворення таких відходів, їх утилізація або знищення підтверджені документально.

Щодо питання 5

Відповідно до пункту 214.6 статті 214 Кодексу платник має забезпечити ведення окремого обліку витрат ферментованої тютюнової сировини для виробництва тютюнових виробів, облік яких ведеться у штуках та кілограмах. У разі відсутності такого обліку дотримання норм середніх витрат ферментованої тютюнової сировини для виробництва тютюнових виробів здійснюється виходячи з розрахунку витрати ферментованої тютюнової сировини для виробництва тютюнових виробів, облік яких ведеться в штуках.

Отже окремої вимоги щодо порядку документального підтвердження втрат та відходів тютюнової сировини (технологічні карти, акти, лабораторні висновки, інвентаризаційні документи) пункт 214.6 статті 214 Кодексу не містить, оскільки передбачає механізми виникнення відповідних втрат тютюнової сировини та обчислення бази оподаткування понаднормативних  втрат тютюнової сировини.

Згідно з пунктом 216.3 статті 216 Кодексу податкове зобов'язання щодо втраченого підакцизного товару (продукції) не виникає, зокрема, якщо:

а) платник податку документально зафіксував ці втрати та надав контролюючим органам необхідні докази того, що відповідний підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин і його використання на митній території України є неможливим;

б) підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого товару (продукції) чи з іншої причини, пов'язаної з природним результатом. Ця вимога застосовується у разі втрати підакцизних товарів (продукції) у межах нормативів втрат, які затверджуються в порядку, що визначається Кабінетом Міністрів України.

Отже, у підприємства не буде виникати обов’язку нарахування акцизного податку у разі виникнення випадку знищення підакцизного товару (продукції), якщо підприємством документально зафіксовано втрати підакцизного товару (продукції) та надано контролюючим органам необхідні докази того, що відповідний підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин і його використання на митній території України є неможливим.

Відповідно до частини першої статті 14¹  Закону України від 02.12.1997   № 671 «Про торгово-промислові палати в України» (зі змінами) Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб’єкта господарської діяльності за собівартістю.

Щодо питання 6

Згідно зі статтею 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (пункт 1 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227 із змінами) (далі –     Положення № 227).

Відповідно до підпункту 1 пункту 3 Положення № 227 основними завданнями ДПС є реалізація державної податкової політики, здійснення в межах повноважень, передбачених законом, контролю за надходженням до бюджетів та державних цільових фондів податків, зборів, платежів, державної політики у сфері контролю за виробництвом та обігом спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, державної політики з адміністрування єдиного внеску, державної політики у сфері контролю за своєчасністю здійснення розрахунків в іноземній валюті в установлений законом строк, дотриманням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), проведення розрахункових операцій, а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Отже, питання чи є залишки тютюнової сировини, а також інші матеріали після її переробки, які не потрапляють у кінцевий продукт переробки (тютюнову сировину, що спрямовується на ферментацію): гниле, плісняве листя, стебло рослини або її частини, середня жилка - відходами тютюнової сировини не належить до компетенції ДПС.

Слід зазначити, що загальні технічні вимоги до окремих видів продукції у промисловому секторі економіки передбачені відповідними державними стандартами України.

Відповідно до пункту 1 Положення про Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 липня 2025 року № 903 (далі –  Положення № 903), Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства України (Мінекономіки) є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує, зокрема, формування та реалізує державну аграрну політику, державну політику у сфері сільського господарства, з питань продовольчої безпеки держави, формування та реалізує державну політику у сфері безпечності та окремих показників якості харчових продуктів, державну цінову політику, державну політику у сфері технічного регулювання, стандартизації, метрології та метрологічної діяльності.

Згідно з пунктом 4 Положення № 903 Мінекономіки відповідно до покладених на нього завдань, зокрема, формує перелік технічних засобів та технологій їх технічного обслуговування, нових технологій виробництва, зберігання і переробки сільськогосподарської продукції, що підлягають державним приймальним випробуванням та оцінці відповідності стандартам, технічним завданням, технічним умовам, погоджує методичні настанови щодо виконання загальних гігієнічних вимог та інших вимог, визначених законодавством про безпечність, та окремі показники якості харчових продуктів, розроблені об’єднанням операторів ринку,  забезпечує погодження специфікації сільськогосподарської продукції та харчових продуктів, бере участь у розробленні пропозицій щодо стандартів і нормативів, виконує в межах повноважень, передбачених законом, функції із стандартизації у промисловому секторі економіки, забезпечує нормативно-правове регулювання у сфері стандартизації, погоджує програму робіт з національної стандартизації, узагальнює практику застосування законодавства у сфері стандартизації, розробляє пропозиції щодо його вдосконалення та вносить на розгляд в установленому порядку проекти законодавчих актів, актів Президента України, Кабінету Міністрів України, погоджує розроблені національним органом стандартизації національні стандарти (зміни до них) тощо.

З урахуванням викладеного вище, з питань надання роз’яснень щодо віднесення тютюнової сировини, а також інших матеріалів після її переробки, які не потрапляють у кінцевий продукт переробки, до відходів тютюнової сировини, утилізації або знищення тютюнових відходів, можливості їх переробки та подальшого використання Товариству доцільно звернутись до Мінекономіки.

    

© газета "Все про бухгалтерський облік", 2018-2026 Всі права на матеріали, розміщені на сайті газети "Все про бухгалтерський облік" охороняються відповідно до законодавства України. Використання, відтворення таких матеріалів допускаються тільки в межах, установлених законодавством України. При цьому посилання на сайт газети "Все про бухгалтерський облік" є обов'язковим.

Передплатіть газету "Все про бухгалтерський облік" на сайті або по телефону (044) 495-20-60

Приєднуйтесь до нас у соцмережах: