Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.12.2025 р. № 6965/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов’язаних із безоплатною передачею товарів, надіслане Центром з метою уточнення інформації, наведеної у зверненні від 06.10.2025 б/н (вх. ДПС № 6115/ІПК/6 від 07.10.2025) (далі – Звернення-1), на яке Центру 17.11.2025 надано індивідуальну податкову консультацію, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій за № 6131/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК (далі – ІПК № 6131), та, керуючись пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у Зверненні-1, Центр (платник ПДВ) не є благодійною організацією та згідно з наказом Міністерства охорони здоров’я України від 12.03.2022 № 474 «Деякі питання отримання гуманітарної та благодійної допомоги в умовах воєнного стану» визначено як установу, яка отримує від донорів та передає набувачам (зокрема, закладам охорони здоров’я та військовим частинам) розподілену гуманітарну та благодійну допомогу (в тому числі підакцизні товари).

Центр просить підтвердити правильність розуміння Центром висновків ІПК № 6131 та надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи є правильним розуміння, що у разі придбання Центром товарів/послуг (у тому числі підакцизних) з ПДВ та їх подальшої передачі закладам охорони здоров’я та військовим частинам Центр має право на податковий кредит; водночас, з огляду на те, що операція здійснюється відповідно до пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, у Центра не виникають податкові зобов’язання,  а отже Центр не складає та не реєструє податкові накладні на заклади охорони здоров’я та військові частини і не формує зведену податкову накладну у зв’язку зі здійсненням такої безоплатної передачі;

 2) чи є вірним, що у разі безоплатної передачі донором Центру, який є закладом охорони здоров’я, товарів/послуг (у тому числі підакцизних) з зазначенням у первинних документах суми ПДВ, донор відповідно до пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ не складає податкову накладну, при цьому у Центра відсутні підстави для формування за такою операцією податкового кредиту та нарахування  податкових зобов’язань;   

3) чи є коректним розуміння ситуації, якщо згідно з укладеним  між донором (платником), постачальником та Центром (отримувачем) трьохстороннім договором про постачання товарів/послуг постачальником зареєстрована податкова накладна на Центр з ПДВ, то Центр має право на податковий кредит. При цьому, з огляду на те, що придбані товари/послуги (у тому числі підакцизні) у подальшому передаватимуться безоплатно закладам охорони здоров’я та військовим частинам і така операція підпадає під дію пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, у Центра не виникають податкові зобов’язання з ПДВ та обов’язок щодо складання податкових накладних та зведених податкових накладних у зв’язку зі здійсненням такої безоплатної передачі?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відповідно до статті 3 Закону України від 19 листопада 1992 року № 2801-XII «Основи законодавства України про охорону здоров'я» (зі змінами) заклад охорони здоров'я – юридична особа будь-якої форми власності та організаційно-правової форми або її відокремлений підрозділ, що забезпечує медичне обслуговування населення на основі відповідної ліцензії та професійної діяльності медичних (фармацевтичних) працівників і фахівців з реабілітації.

Перелік закладів охорони здоров'я затверджено наказом Міністерства охорони здоров'я України від 28 жовтня 2002 року № 385, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 12 листопада 2002 року за № 892/7180.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. Постачанням товарів також вважається передача права власності на матеріальні активи за рішенням органу державної влади або органу місцевого самоврядування чи відповідно до законодавства (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під безоплатно наданими товарами розуміються, зокрема товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів (підпункт 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ встановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю – бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України
від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін (пункт 201.1 статті 201 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи, ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до абзацу четвертого пункту 321 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утворенням відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, який забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

До наведених у пункту 321 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ операцій норми пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не застосовуються.

Норми пункту 321 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ застосовуються тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 та 3

Право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку – покупця (отримувача) товарів/послуг (у тому числі підакцизних товарів) на підставі складеної постачальником з дотриманням норм податкового законодавства податкової накладної за операцією з постачання таких товарів/послуг та зареєстрованої в ЄРПН, дані якої відповідають первинним документам, складеним за такою операцією, незалежно від того, для яких цілей придбані такі товари/послуги платником податку та ким здійснюється оплата таких товарів/послуг (безпосередньо покупцем чи третьою особою).

Якщо придбані з ПДВ товари/послуги Центр безоплатно (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передає зазначеній у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ категорії суб’єктів, зокрема, закладу охорони здоров’я, військовій частині, і при цьому така операція не підлягає оподаткуванню за нульовою ставкою ПДВ, то зазначена операція не є постачанням товарів/послуг згідно з вказаним вище пунктом ПКУ і, відповідно, не є об’єктом оподаткування ПДВ. За такою операцією податкові зобов’язання з ПДВ (в тому числі за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ) не нараховуються, обов’язок щодо складання податкових накладних (в тому числі зведених податкових накладних) не виникає.

Щодо питання 2

Якщо операція донора з безоплатної передачі Центру (як закладу охорони здоров’я) товарів/послуг (у тому числі підакцизних товарів) відповідає вимогам пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то така операція не вважається постачанням товарів/послуг та не є об’єктом оподаткування ПДВ, отже податкова накладна за такою операцією не складається.

Якщо операція донора з безоплатної передачі Центру товарів/послуг (у тому числі підакцизних товарів) не відповідає вимогам пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то така операція є об’єктом оподаткування ПДВ, при здійсненні якої постачальник повинен нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ та скласти на отримувача таких товарів/послуг відповідну податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН.

Водночас слід зазначити, що відповідно до пункту 52.1 статті 52 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація надається контролюючим органом платнику податку за його зверненням та стосується практичного застосування окремих норм податкового законодавства у ситуації, описаній у такому зверненні. В межах надання індивідуальної податкової консультації не розглядається питання щодо правильності розуміння платником податку норм податкового законодавства чи розʼяснень, попередньо отриманих від ДПС. Згідно зі статтею 36 ПКУ платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність ПКУ здійснюваних ними операцій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).