Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.12.2025 р. № 6987/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень (далі – Звернення 2 та 3) щодо порядку формування податкового кредиту та на доповнення до індивідуальної податкової консультації, наданої Підприємству на звернення (далі – Звернення 1) та зареєстрованої в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у Зверненнях 1 – 3, з урахуванням наданих копій документів, постачальником 31.12.2021 було складено на Підприємство податкові накладні, та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) несвоєчасно (15.07.2022). Такі податкові накладні не були прийняті до реєстрації в ЄРПН з наступної причини: «порушено вимоги статті 6 Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронний документообіг» – відсутня інформація про право підпису на дату складання документу особи, що засвідчила податкову накладну». Зазначені податкові накладні були зареєстровані в ЄРПН 24.07.2025 датою їх подання на реєстрацію на підставі рішення суду, яке набрало законної сили 26.06.2025.

З урахуванням вищевикладеного, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) чи вважаються зазначені у зверненні податкові накладні такими, реєстрація яких була зупинена, та чи підпадають вони під дію абзацу сьомого пункту 198.6 статті 198 розділу V ПКУ;

2) чи вважається період з дати оформлення квитанцій про неприйняття для реєстрації зазначених у зверненні податкових накладних до дати набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію таких податкових накладних (а саме, з 15.07.2022 по 26.06.2025) періодом зупинення реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН в розумінні абзацу сьомого пункту 198.6 статті 198 розділу V ПКУ;

3) чи вірно, що в розглянутому випадку відлік терміну 365 календарних днів з дати складання податкових накладних розпочинається 01.01.2022 по 23.02.2022 (з урахуванням норм пункту 80 підрозділу 2 розділу XX ПКУ), переривається з 24.02.2022 по 31.07.2023 (з урахуванням норм підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ), переривається з 01.08.2023 по 25.06.2025 (з урахуванням норм абзацу сьомого пункту 198.6 статті 198 розділу V ПКУ) та продовжується з 26.06.2025 по 04.05.2026;

4) чи має право Підприємство в описаній у зверненні ситуації включити до складу податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у таких податкових накладних, у податковій декларації з ПДВ за липень 2025 року будь-якого наступного звітного періоду до 04.05.2026 включно;

5) яким чином у розрахунку терміну 365 календарних днів з дати складання зазначених у зверненні податкових накладних враховується період з дати оформлення квитанції про неприйняття для реєстрації таких податкових накладних до дати набрання законної сили рішенням суду про їх реєстрацію в ЄРПН (з 15.07.2022 по 26.06.2025) та яким чином включити такі податкові накладні до податкового кредиту у разі, якщо зазначені податкові накладні не вважаються зупиненими?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. Терміни реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування встановлено пунктами 201.10 статті 201 розділу V та 89 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відсутність факту реєстрації платником податку – продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

З метою отримання податкової накладної / розрахунку коригування, зареєстрованих в ЄРПН, покупець надсилає в електронному вигляді запит до ЄРПН, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН та податкову накладну / розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна / розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в ЄРПН та отриманими покупцем  (пункт 201.10 статті 201 розділу V ПКУ).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі – Порядок № 1246).

Згідно з пунктом 25 Порядку № 1246 платник податку через електронний кабінет платника податку шляхом перегляду в режимі реального часу має доступ до даних ЄРПН щодо складених ним чи його контрагентами податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 розділу V ПКУ.

Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи, ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ. Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН згідно з пунктом 201.16 статті 201 розділу V ПКУ перебіг строків, зазначених у пункті 198.6 статті 198 розділу V ПКУ, переривається на період зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН (абзац сьомий пункту 198.6 статті 198 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 80 підрозділу 2 розділу XX ПКУ суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, які зареєстровані в ЄРПН та які до набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» (а саме до 01.01.2022) протягом 1095 календарних днів з дати їх складення не були включені до податкового кредиту, включаються до податкового кредиту протягом 365 календарних днів з дати набрання чинності зазначеним Законом, але не пізніше 1095 календарних днів з дати складення таких податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ встановлено, що тимчасово, у зв’язку із запровадженням правового режиму воєнного, надзвичайного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ встановлено, що тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім окремих строків, визначених цим пунктом.

Крім того, пунктом 102.9 статті 102 глави 9 розділу ІІ ПКУ, який діяв до 01.08.2023, було передбачено, що у зв’язку із запровадженням правового режиму воєнного, надзвичайного стану в Україні, зупинявся перебіг строків, визначених ПКУ, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених ПКУ.

Пунктом 50.1 статті 50 розділу ІІ ПКУ визначено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу ІІ ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 розділу ІІ ПКУ), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Абзацом другим пункту 102.1 статті 102 розділу ІІ ПКУ передбачено, що у разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов’язань в межах поданих уточнень, за такою податковою декларацією протягом 1095 днів (2555 дня – у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39² розділу І, застосування вимог пункту 141.4 статті 141 розділу ІІІ ПКУ) з дня подання уточнюючого розрахунку до такої декларації.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 2

У випадку, описаному у зверненні, норми абзацу сьомого пункту 198.6 статті 198 розділу V ПКУ не застосовуються, отже період з дати оформлення квитанцій про неприйняття для реєстрації зазначених у зверненні податкових накладних до дати набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію таких податкових накладних в ЄРПН не вважається періодом зупинення реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН та, відповідно, такі податкові накладні не вважаються такими, реєстрація яких в ЄРПН була зупинена.

Щодо питання 3

Перебіг строку для формування податкового кредиту (365 календарних днів з дати складення податкової накладної) для зазначених у зверненні податкових накладних, які були складені до 01.01.2022 та несвоєчасно подані на реєстрацію в ЄРПН, та які зареєстровані в ЄРПН на підставі рішення суду, що набуло законної сили, зупинявся у періоді дії пункту 102.9 статті 102 глави 9 розділу ІІ та підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ та продовжується на ту кількість днів, яка залишилась після зупинення цього строку.

Щодо питань 4 – 5

Покупець має право включити до податкового кредиту суму ПДВ, зазначену у податковій накладній, складеній постачальником за операцією з постачання товарів/послуг та несвоєчасно зареєстрованій в ЄРПН (в тому числі згідно з рішенням суду), у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати її складання (з урахуванням особливостей, визначених пунктом 80 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та зупинення термінів відповідно до пункту 102.9 статті 102 глави 9 розділу ІІ ПКУ (в період його дії) та підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Суми ПДВ, відображені у податковій накладній, яка була несвоєчасно зареєстрована в ЄРПН (в тому числі згідно з рішенням суду) та яку не було включено до складу податкового кредиту протягом термінів, визначених пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПКУ, платник податку може включити до податкового кредиту шляхом подання уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок за той звітний період, у якому виникли підстави для формування податкового кредиту за такою податковою накладною, а саме за звітний (податковий) період, у якому було зареєстровано таку податкову накладну. При цьому необхідно враховувати строки давності, встановлені статтею 102 розділу ІІ ПКУ (з урахуванням їх зупинення).

Платник податку – покупець з метою визначення податкового періоду, у якому він має право включити суми ПДВ до податкового кредиту на підставі зареєстрованих в ЄРПН постачальником податкових накладних, використовуючи, зокрема, інформацію, що міститься у електронному кабінеті платника податку, самостійно визначає дату реєстрації в ЄРПН таких податкових накладних, своєчасність їх реєстрації в ЄРПН, період, на який зупинявся/переривався термін, визначений пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПКУ для формування податкового кредиту, та, відповідно, періоди (граничні терміни), у яких має право віднести суми ПДВ до податкового кредиту.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).