Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.12.2025 р. № 6989/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

                                                                     

Державна податкова служба України розглянула звернення   (далі – Товариство) (далі – Звернення) щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), і керуючись    статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що на праві приватної власності володіє нерухомим майном, що складається з декількох будівель та споруд, які розташовані за адресою:        м. Дніпро, вул. ….. (далі – Об’єкти нерухомості), та внаслідок масового ракетно/шахедного обстрілу зазнали пошкоджень і руйнувань  26.07.2025.

Відповідну інформацію про пошкодження будівель і споруд Об’єктів нерухомості внесено до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Реєстр пошкодженого майна), та отримано витяги з Реєстру пошкодженого майна.

Також Товариство проінформувало, що Навчально-науковим інститутом «Придніпровська Державна академія Будівництва та Архітектури» Міністерства освіти та науки України на замовлення Товариства було проведено візуальне обстеження для попереднього оцінювання технічного стану, основних несучих та огороджувальних будівельних конструкцій А та Б, визначення категорії пошкоджень об’єкта, необхідного обсягу  демонтажу  зруйнованих  конструкцій  та  за  результатом обстеження складено

попередній звіт від 15.08.2025 року (додається до звернення). Згідно із попереднім звітом технічний стан  будівлі корпусу № 1 літ. В-1 визначено як аварійний – категорія технічного стану 4 та встановлена ІІ категорія пошкоджень. Об’єкти нерухомості в цілому мають аварійний стан, загальна площа складає 39 637,5 кв.м., з них приміщення площею 27 733,20 кв. м. (69,97 %  від загальної площі) є обмежено придатними для використання за цільовим призначенням, а приміщення площею 11 904,30 кв. м. (30.03  % від загальної площі) є повністю непридатними для використання за цільовим призначенням.

Товариство, посилаючись на підпункт 3 підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10  розділу  XX «Перехідні  положення»  Кодексу (далі – підпункт 69.22 Кодексу) просить надати роз’яснення  щодо  процедури звільнення Товариства від нарахування і сплати Податку, а саме: 1) чи достатньо наданих до звернення копій документів, що підтверджують фактичні обставини та актуальний стан нерухомого майна для однозначного висновку про звільнення від нарахування та сплати Податку з 01 липня 2025 року; 2) в якій частині площі приміщень Товариство повністю звільняється від нарахування та сплати Податку, а в якій частині площі за Товариством залишається такий обов’язок; 3) щодо переліку документів, які Товариство повинно надати  податковому органу  для звільнення від сплати Податку; 4) щодо порядку відображення у податковій звітності звільнення від сплати Податку.

Згідно з  Витягами з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно                       про реєстрацію права власності від … № …, від…   №… (додаються до звернення) Товариству на праві власності належать Об’єкти нерухомості у складі: виробничий будинок з господарськими будівлями та спорудами літ. В-1 частина корпусу № 1, загальною площею 30 523,7 кв. м. (реєстраційний номер ………); частина корпусу № 1 з трансформаторною підстанцією ТП-23 літ. В-1, загальною площею 9 113,8 кв. м. (реєстраційний номер ….).

Порядок нарахування та  сплати  Податку врегульовано статтею 266 Кодексу.                 

У період дії воєнного стану на території України особливості справляння Податку передбачено підпунктом 69.22 Кодексу.

Згідно з абзацом вісімнадцятим підпункту 69.22 Кодексу, за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації) у податкових (звітних) періодах починаючи              з 1 січня 2023 року внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, Податок не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було зафіксовано факт пошкодження житлової та/або нежитлової нерухомості за даними Реєстру пошкодженого майна, до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру пошкодженого майна об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості капітально  відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання/для використання за цільовим призначенням.

У додатку 3 «Класифікаційні ознаки категорії пошкоджень об’єкта» до Методики проведення обстеження та оформлення його результатів, затвердженої наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 06.08.2022 № 144 «Про затвердження Методики проведення обстеження та оформлення його результатів», зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.08.2022 № 898/38234, визначено, що до ІІ категорії пошкоджень встановлюється орієнтовний ступінь пошкоджень об’єкта в цілому 41-80 % та рекомендується виконання робіт з відновлення шляхом капітального ремонту (ремонтів), об’єкта (частин об’єкта), реконструкції об’єкта.

Згідно з  Витягами з Реєстру пошкодженого майна  орієнтовна дата пошкодження Об’єктів нерухомості (реєстраційний номер 2385816812101, 2824468212020) – 26.07.2025, визначено ІІ категорію пошкоджень, наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій (категорій відповідальності конструкцій А та Б), ступінь та характер яких свідчить про необхідність виконання робіт щодо часткового демонтажу частин об’єкта або його окремих конструкцій, підсилення об’єкта або його окремих несучих та огороджувальних конструкцій, пошкодження 41-80%; відновлювальні роботи не розпочаті.

Враховуючи зазначене, Товариство має право застосувати положення абзацу вісімнадцятого підпункту 69.22 Кодексу до Об’єктів нерухомості (реєстраційний номер ….., ……) починаючи з 01 липня 2025 року на всю загальну площу.  Нарахування Податку відновиться з наступного місяця за місяцем, в якому за даними Реєстру пошкодженого майна Об’єкти нерухомості будуть капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для використання за цільовим призначенням.

Статтею 50 Кодексу передбачено підстави та порядок внесення змін до податкової звітності. За наявності підстав та за умови додержання вимог статті 50 Кодексу платник податків має право внести такі зміни до податкової звітності.

Отже, Товариство може самостійно обчислити суму Податку на нерухоме майно та подати контролюючому органу за місцезнаходженням Об’єктів нерухомості уточнюючу декларацію з Податку за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 10.04.2015 № 408, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України  29 квітня 2015 року за  № 479/26924, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 10.11.2022 № 371 (зі змінами) (далі – Декларація) за типом «Уточнююча».

Обов’язковим до заповнення є рядок 8 Декларації з зазначенням підстави для зменшення податкових зобов’язань. Підставою є Витяги з Реєстру пошкодженого майна від 17.09.2025 та від 18.09.2025 року.

Водночас зазначаємо, що Товариство має право подати до контролюючого органу за місцезнаходженням Об’єктів нерухомості в довільній формі інформацію та відповідні документи,  що є підставою для зменшення податкових зобов’язань з Податку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.