Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.12.2025 р. № 6991/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) (далі – Товариство) (…), щодо застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що Товариство набуло статус резидента Дія Сіті на підставі наказу Міністерства цифрової трансформації України від 10.04.2025 № (…) на загальних підставах
(не стартап).

31 жовтня 2025 року до Міністерства цифрової трансформації України подано початковий звіт про відповідність за підсумками травня, червня та липня 2025 року (перші три повні календарні місяці, наступні за місяцем, у якому Товариство набуто статус резидента Дія Сіті) (далі – Звіт) та незалежний висновок, наданий суб’єктом аудиторської діяльності за підсумками перевірки тверджень Товариства, викладених у Звіті (далі – Висновок).

Наказом Міністерства цифрової трансформації України від 06.11.2025
№ (…) Товариство визнано таким, що втратило статус резидента Дія Сіті
(далі – Наказ).

Не погодившись із Наказом Міністерства цифрової трансформації України, в порядку адміністративного оскарження Товариство подало до Міністерства цифрової трансформації України скаргу (далі – Скарга) на рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті, затверджене Наказом.

У звітному періоді (кварталі), коли був винесений Наказ, Товариство сплачувало податок на прибуток на особливих умовах за ставкою 9 відсотків.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. Просимо підтвердити розуміння, що, якщо за результатами розгляду Скарги, Наказ не буде скасований, перехід на загальну систему податку на прибуток Товариство повинне здійснити з першого числа місяця, наступного
за податковим (звітним) кварталом, у якому до реєстру Дія Сіті буде внесено запис про втрату Товариством статусу резидента Дія Сіті.

2. Просимо підтвердити розуміння, що під час адміністративного оскарження рішення з метою оподаткування доходів спеціалістів Товариство повинне застосовувати ставку податку на доходи фізичних осіб 5 відсотків
з дати рішення Наказу і до дати внесення запису про втрату Товариством статусу резидента Дія Сіті.

3. Просимо підтвердити розуміння, що, якщо за результатами розгляду Скарги, Наказ не буде скасований, Товариство не повинне здійснювати перерахунок та доплачувати податок на доходи фізичних осіб із розрахунку ставки податку на доходи фізичних осіб 18 відсотків за період такого оскарження (з дати рішення Наказу до дати внесення запису про втрату Товариством резидента Дія Сіті).

4. Просимо підтвердити розуміння, що, якщо за результатами розгляду Скарги, Наказ не буде скасований, за період адміністративного оскарження штрафи та пеня не нараховуються, якщо Товариство утримувало із доходів Спеціалістів податок на доходи фізичних осіб за ставкою 5відсотків.

5. Просимо підтвердити розуміння, що під час адміністративного оскарження рішення з дати прийняття рішення Наказу і до дати внесення запису про втрату Товариством статусу резидента Дія Сіті Товариство повинне нараховувати єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) на доходи спеціалістів у розмірі мінімального страхового внеску за умови, що Товариство відповідало критеріям (вимогам) Закону для резидентів Дія Сіті у періоді адміністративного оскарження.

6. Просимо підтвердити розуміння, що, якщо за результатами розгляду Скарги, Наказ не буде скасований, Товариство не повинне здійсювати перерахунок та доплачувати єдиний внесок на доходи спеціалістів із розрахунку максимальної бази за період такого оскарження (з дати рішення Наказу до дати внесення запису про втрату Товариством резидента Дія Сіті).

7. Просимо підтвердити розуміння, що, якщо за результатами розгляду Скарги, Наказ не буде скасований, за період адміністративного оскарження штрафи та пеня не нараховуються, якщо Товариство нараховувало єдиний внесок на доходи спеціалістів у розмірі мінімального страхового внеску та відповідало критеріям (вимогам) Закону України від 08 липня
2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464) для резидентів Дія Сіті у періоді адміністративного оскарження.

8. Просимо підтвердити, що Товариство має право нараховувати податок
на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків та нараховувати єдиний внесок на доходи спеціалістів у розмірі мінімального страхового внеску на суми нарахування та/або виплати таких доходів, які здійснювалися у місяці прийняття рішення Наказу у дні, що передували даті прийняття рішення (дата Наказу). Іншими словами, що Товариство повинне застосовувати спеціальні умови оподаткування для резидентів Дія Сіті на дату нарахування/виплату доходу, незалежно за який період такий дохід був нараховани/виплачений та незалежно від дати рішення у звітному місяці.

9. Просимо підтвердити, що Товариство має право нараховувати податок
на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків та нараховувати єдиний внесок на доходи спеціалістів у розмірі мінімального страхового внеску на суми нарахування та/або виплати таких доходів, які здійснювалися до дати, на яку
до реєстру Дія Сіті буде внесено запис про втрату Товариством статусу резидента Дія Сіті. Іншими словами, що Товариство повинне застосовувати спеціальні умови оподаткування для резидентів Дія Сіті на дату нарахування/виплату доходу, незалежно за який період такий дохід був нараховани/виплачений, якщо така дата передує даті, на яку до реєстру Дія Сіті буде внесено запис про втрату Товариством статусу резидента Дія Сіті.

При цьому, Товариство не повинне (до)нараховувати податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18відсотків та (до)нараховувати єдиний внесок
на доходи спеціалістів, виходячи з максимальної бази, які здійснювалися
у місяці, в якому до реєстру Дія Сіті внесено запис про втрату Товариством статусу резидента Дія Сіті.

10. Просимо підтвердити на який бюджетний рахунок необхідно Товариству зараховувати податок на доходи фізичних осіб із доходу спеціалістів у період з дати прийняття рішення Наказу і до дати внесення запису про втрату Товариством статутсу резидента Дія Сіті (просимо підтвердити, що, враховуючи збереження у вказаному періоді статусу резидента Дія Сіті зараховувати кошти необхідно на спеціальний рахунок для резидентів Дія Сіті; зокрема, для резидентів Дія Сіті введено окремий код класифікації доходів бюджету 11011200 «Податок на доходи фізичних осіб із доходів спеціалістів резидента Дія Сіті» (наказ Міністерства фінансів України від 27.03.2023 № 154). Відповідно, резиденти Дія Сіті мають сплачувати податок на доходи фізичних осіб
на бюджетні рахунки, відкриті на ім’я територіальних громад за вказаним кодом).

Згідно з частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених цим Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом України від 15 липня 2021 року
№ 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»
(далі – Закон № 1667).

Юридична особа набуває статусу резидента Дія Сіті з дня внесення відповідного запису до реєстру Дія Сіті з урахуванням положень частини сьомої ст. 2 Закону № 1667 (частина друга ст. 4 Закону № 1667).

Відповідно до пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667 резидентом
Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає таким вимогам, зокрема:

розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та
гіг-спеціалістам, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця;

середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев’яти осіб;

Згідно з ст. 4 Закону № 1667 набуття статусу резидента Дія Сіті є добровільним. Для набуття статусу резидента Дія Сіті юридична особа має звернутися до уповноваженого органу із заявою в порядку, визначеному цим Законом.

Для провадження господарської діяльності резидент Дія Сіті має право залучати працівників на підставі трудових договорів (контрактів),
гіг-спеціалістів – на підставі гіг-контрактів відповідно до Закону № 1667,
а також підрядників та виконавців, у тому числі фізичних осіб – підприємців, – на підставі інших цивільно-правових чи господарсько-правових договорів
у порядку, визначеному законодавством.

При цьому спеціалісти резидента Дія Сіті – це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту, укладеному в порядку, передбаченому Законом № 1667, та/або особи, які перебувають із резидентом
Дія Сіті у трудових відносинах (п.п. 14.1.283 п. 14.1 ст. 14 розділу І Кодексу).

Щодо питання першого

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Відповідно до п.п. 137.10.8 п. 137.10 ст. 137 Кодексу платник податку, який був резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, зобов’язаний перейти до сплати податку на прибуток підприємств на загальних підставах починаючи з:

а) першого числа року, наступного за податковим (звітним) роком, в якому резидент Дія Сіті не відповідав вимогам п. 4 частини першої ст. 5 Закону
№ 1667, незалежно від дати внесення до реєстру Дія Сіті запису про втрату платником податку статусу резидента Дія Сіті;

б) першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом,
у якому до реєстру Дія Сіті внесено запис про втрату платником податку статусу резидента Дія Сіті з інших підстав, передбачених Законом № 1667. При цьому такий платник податку подає річну декларацію з податку на прибуток резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах за податковий (звітний) період, що закінчується останнім днем кварталу, в якому до реєстру Дія Сіті внесено запис про втрату ним статусу резидента Дія Сіті.

Отже, для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах,
які втратили статус резидента Дія Сіті з інших підстав, ніж невідповідність вимогам п. 4 частини першої ст. 5 Закону № 1667, Кодексом встановлено обов’язок перейти на сплату податку на прибуток підприємств на загальних підставах з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому до реєстру Дія Сіті внесено запис про втрату платником податку статусу резидента Дія Сіті.

Щодо питань другого – десятого

Щодо нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидентів Дія Сіті встановлені п. 170.14¹ ст. 170 розділу IV Кодексу, відповідно до п.п. 170.14¹.1 якого податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті
під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом № 1667, є резиденти Дія Сіті.

Відповідно до п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 розділу IV Кодексу
за ставкою 5 відсотків, визначеною п. 167.2 ст. 167 розділу IV Кодексу, оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що виплачуються на його користь резидентом Дія Сіті починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав
на твори, створені за замовленням;

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав
на службові твори.

Доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачені п.п. «а» - «в»
п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 розділу IV Кодексу, що були нараховані (виплачені) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

Разом з тим п.п. 170.14¹.5 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу передбачено, що у разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пп. 2 і 3 частини першої ст. 5 Закону
№ 1667, (крім випадків, зазначених в абзаці першому п.п. 170.14¹.6 п. 170.14¹
ст. 170 Кодексу), такий податковий агент зобов’язаний у межах податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску самостійно нарахувати податок за ставкою, встановленою п. 167.1 ст. 167 Кодексу, щодо доходів спеціалістів резидента
Дія Сіті, передбачених пп. «а» і «б» п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу,
що були нараховані (виплачені) протягом такого календарного місяця, та
за власний рахунок сплатити (перерахувати) до подання податкового розрахунку податок до бюджету за вирахуванням податку, що був сплачений (перерахований) до бюджету з таких доходів.

При цьому сума такого сплаченого (перерахованого) податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті.

Зауважуємо, що відповідно до п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодексу роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того,
чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги.

Враховуючи викладене, якщо податковий агент – резидент Дія Сіті
у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним, зокрема, п. 2 і 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, то такий податковий агент зобов’язаний у межах податкового розрахунку самостійно нарахувати податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків на суму нарахованих доходів, виплачених протягом такого календарного місяця спеціалістам резидента Дія Сіті та сплатити (перерахувати) за власний рахунок податок на доходи фізичних осіб до бюджету за вирахуванням фактично вже сплаченого до бюджету податку на доходи фізичних осіб з нарахованих доходів за відповідний календарний місяць за кодом класифікації доходів бюджету 11011200 «Податок на доходи фізичних осіб із доходів спеціалістів резидента Дія Сіті», незалежно від дати внесення до реєстру Дія Сіті запису про втрату платником податку статусу резидента Дія Сіті.

При цьому оскільки резидент Дія Сіті втратив свій статус через порушення вимог п. 2 і 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, то платник податку, який сплачував податок на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків, зобов’язаний перейти до сплати податку на доходи фізичних осіб на загальних підставах починаючи з місяця, у якому до реєстру Дія Сіті внесено запис про втрату платником податку статусу резидента Дія Сіті без проведення перерахунку.

Відповідно до ст. 8 Бюджетного кодексу України бюджетна класифікація є обов’язковою для застосування всіма учасниками бюджетного процесу в межах бюджетних повноважень.

Однією зі складових частин бюджетної класифікації є класифікація доходів бюджету.

Для резидентів Дія Сіті введено окремий код класифікації доходів бюджету 11011200 «Податок на доходи фізичних осіб із доходів спеціалістів резидента
Дія Сіті» (наказ Міністерства фінансів України від 27.03.2023 № 154).

У зв’язку з цим резиденти Дія Сіті мають сплачувати податок на доходи фізичних осіб на бюджетні рахунки, відкриті на ім’я територіальних громад
за вказаним кодом.

Інформацію про реквізити бюджетних рахунків, у т. ч. коди бюджетної класифікації, для сплати податків і зборів (обов’язкових платежів), ви можете дізнатися на офіційному вебпорталі ДПС в рубриці «Бюджетні рахунки» (http://tax.gov.ua/byudjetni-rahunki/).

Зауважуємо, що класифікація доходів бюджету затверджена наказом Міністерства фінансів України від 14.01.2011 № 11 «Про бюджетну класифікацію», зі змінами, п. 3 якого визначено, що надавати роз’яснення
з питань застосування, зокрема, класифікації доходів бюджету уповноважено Департамент прогнозування доходів бюджету та галузеві департаменти Міністерства фінансів України.

Щодо нарахування та сплати єдиного внеску

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон № 2464.

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 4 Закону №2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема, підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно
від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою – підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань).

Базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці»
(далі – Закон № 108), та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464).

Відповідно до частини п’ятої ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі
22 відсотки до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.

Водночас, відповідно до частини 14¹ ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону № 1667 встановлюється:

а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону № 108, – у розмірі мінімального страхового внеску;

б) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом
№ 1667, – у розмірі мінімального страхового внеску.

При цьому мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 частини першої ст. 1 Закону
№ 2464).

Враховуючи викладене, якщо Товариство – резидент Дія Сіті, у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним, зокрема п. 2 і 3
частини першої ст. 5 Закону № 1667, то такий платник зобов’язаний сплачувати єдиний внесок на загальних підставах.

При цьому оскільки резидент Дія Сіті втратив свій статус через порушення вимог п. 2 і 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, то платник податку, який сплачував єдиний внесок у розмірі мінімального страхового внеску, зобов’язаний перейти до сплати єдиного внеску на загальних підставах починаючи з місяця, у якому до реєстру Дія Сіті внесено запис про втрату платником податку статусу резидента Дія Сіті без проведення перерахунку.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

___________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.