Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.12.2025 р. № 7007/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень Товариства з обмеженою відповідальністю «_________» (далі – Товариство) щодо окремих питань сплати податку на прибуток підприємств платниками єдиного податку четвертої групи, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненнями Товариство є платником єдиного податку четвертої групи та розглядає питання порядку оподаткування податком на прибуток підприємств доходів (прибутків), отриманих при здійсненні операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, зважаючи на зміни, внесені до Кодексу згідно із Законом України Законом України від 21 серпня 2025 року          № 4577-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу» (далі – Закон № 4577), який набрав чинності з 05 жовтня 2025 року.

Товариство має у власності військові облігації та інші облігації внутрішньої державної позики (далі – ОВДП), які є борговими цінними паперами (що випускає держава в особі Міністерства фінансів України), а також має інвестиції в асоційованому товаристві.

У зв’язку із викладеним вище платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію із таких запитань:

1. Чи є Товариство як платник єдиного податку четвертої групи платником податку на прибуток підприємств з отриманих у 2022 – 2025 роках відсотків за ОВДП, якщо у 2022 – 2025 роках не відбувався їх продаж або інше відчуження, а лише їх погашення?

2. Чи є Товариство як платник єдиного податку четвертої групи платником податку на прибуток підприємств з отриманих у 2022 – 2025 роках доходів (прибутків) від асоційованого товариства?

3. Які доходи платника єдиного податку четвертої групи, отримані за ОВДП, та за якими операціями з ними підлягають оподаткуванню податком на прибуток підприємств?

4. Чи потрібно Товариству відповідно до п. 14 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу подавати податкові декларації з податку на прибуток підприємств за 2022 рік та/або 2023 рік, та/або 2024 рік, та/або 2025 рік, якщо не відбувався продаж або інше відчуження ОВДП, а лише їх погашення та отримано дохід (відсотки, прибутки) у вказаних роках і відповідно Товариство включало при розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за відповідний податковий рік в загальні доходи купонний дохід (відсотки) та дисконт (премії), також фінансовий прибуток асоційованого підприємства, розрахованих за правилами бухгалтерського обліку, які склали менше 25 відсотків?

5. У 2025 році доходи, які підлягають оподаткуванню податком на прибуток, визначати з початку 2025 року чи з 05.10.2025?

6. Якщо Товариству необхідно сплачувати податок з ОВДП, то як визначити дохід?

 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодексу).

Підпунктом 14.1.44¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу встановлено, що державні цінні папери – це облігації внутрішніх і зовнішніх державних позик та казначейські зобов’язання України, розміщені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом.

Відповідно до частини третьої ст. 16 Закону України від 23 лютого                   2006 року № 3480-IV «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки» (зі змінами) ОВДП України – це цінні папери, що розміщуються виключно на внутрішніх ринках капіталу і підтверджують зобов’язання України щодо відшкодування пред’явникам цих облігацій їхньої номінальної вартості з виплатою доходу відповідно до умов розміщення облігацій. Номінальна вартість ОВДП України може бути визначена в іноземній валюті.

Як встановлено п.п. 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, проценти – це дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора як плата за використання залучених на визначений або невизначений строк коштів або майна.

У разі якщо залучення коштів здійснюється шляхом продажу облігацій, казначейських зобов’язань чи ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих позичальником, або шляхом врахування векселів та здійснення операцій з придбання цінних паперів із зворотним викупом, сума процентів визначається шляхом нарахування їх на номінал такого цінного паперу, виплати фіксованої премії чи виграшу або шляхом визначення різниці між ціною розміщення (продажу) та ціною погашення (зворотного викупу) такого цінного паперу.

При цьому постановою Кабінету Міністрів України від 31 січня 2001 року № 80 «Про розміщення (емісію) облігацій внутрішніх державних позик» (зі змінами) затверджено основні умови розміщення (емісії) ОВДП відповідно до яких:

середньострокові та довгострокові ОВДП згідно з основними умовами розміщення мають купони. При цьому розмір купонного платежу розраховується шляхом множення річної відсоткової ставки на номінал облігацій за встановленими формулами;

дохід за короткостроковою державною облігацією становить різницю між номінальною вартістю, що відшкодовується власнику короткострокової державної облігації під час її погашення, та ціною її придбання.

Тож дохід у вигляді купонного платежу або різниці у розумінні Кодексу є процентами.

Щодо запитань 1 – 6

Щодо податку на прибуток підприємств

З урахуванням внесених Законом № 4577 змін до Кодексу, відповідно до абзацу четвертого п.п. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Кодексу юридичні особи - платники єдиного податку четвертої групи є платниками податку на прибуток з доходів (прибутків), отриманих при здійсненні операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.

Для таких платників згідно з п.п. «е» п. 137.5 ст. 137 Кодексу застосовується річний податковий звітний період щодо доходів (прибутків), отриманих при здійсненні операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.

Тобто юридичні особи – платники єдиного податку четвертої групи за встановленими для оподаткування податком на прибуток правилами визначають податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств за цими операціями у річній податковій декларації, яке сплачується в установлені Кодексом терміни.

Крім того, відповідно до п. 14 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу установлено, що протягом шести місяців з дня набрання чинності               Законом № 4577 юридична особа - платник єдиного податку четвертої групи має право подати податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за податкові (звітні) періоди 2022 рік та/або 2023 рік, та/або 2024 рік, та/або              2025 рік та, у разі наявності за відповідний податковий (звітний) рік доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку, сплатити податок на прибуток у порядку та розмірі, встановлені розділом III Кодексу.

У разі виконання юридичною особою - платником єдиного податку четвертої групи податкових обов’язків згідно з абзацом першим п. 14 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу при розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва такого платника податку до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника за відповідний податковий (звітний) рік не включаються відповідні доходи (прибутки) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходи, отримані від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розраховані за правилами бухгалтерського обліку.

Для декларування  податку на прибуток підприємств з доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, за податкові (звітні) періоди 2022 – 2025 років рекомендуємо платникам єдиного податку четвертої групи – юридичним особам використовувати форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджену наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.11. 2015 за № 1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) (далі – Декларація), яка є чинною на дату її подання, та разом з Декларацією подати річну фінансову звітність за відповідний звітний рік. 

З метою реалізації права, визначеного п. 14 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу при складанні відповідної Декларації юридичній особі – платнику єдиного податку четвертої групи рекомендовано відображати відповідні показники та відомості у такому порядку:

у рядку 10 «Особливі відмітки» Декларації проставляється відмітка у рядку «суб’єкта господарювання – юридичної особи, яка обрала спрощену систему оподаткування»;

у рядку 01 Декларації зазначається сума річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку. При цьому, до річного доходу від будь-якої діяльності, визначена за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи (підпункт 134.1.1 пункту 134 статті 34 Кодексу);

у рядку 02 Декларації зазначається сума доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованих за правилами бухгалтерського обліку;

у рядку 03 РІ  Декларації – сума доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.

Крім цього, для визначення показника щодо отриманих сум доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, платники мають скласти та подати у складі Декларації:

Додаток РІ до рядка 03 РІ Декларації (далі – Додаток РІ);

Додаток ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП Додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації (далі – Додаток ЦП).

у рядку 04  Декларації зазначається об’єкт оподаткування, що дорівнює підсумку показників рядків 02 та 03 РІ Декларації;

у рядку 06  Декларації визначається сума податку на прибуток (показник рядка 04 Декларації х 18 (базова ставка податку) /100);

у рядку 17 Декларації зазначається податок на прибуток за звітний (податковий) період (рік);

у рядку 19 Декларації зазначається нарахований податок на прибуток, що дорівнює показнику рядка 17 Декларації.

У таблиці «Наявність додатків¹³» Декларації проставляються позначки «+» у відповідних клітинках «РІ», «ЦП», «ФЗ¹⁵» щодо подання у складі Декларації Додатку РІ, Додатку ЦП та фінансової звітності, складеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку (проставляється позначка «НП(С)БО») або міжнародних стандартів фінансової звітності  (проставляється позначка «МСФЗ»).

У таблиці «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності¹⁵ » Декларації у відповідних клітинках проставляються позначки «+» щодо поданих разом з Декларацією форм фінансової звітності за відповідний звітний рік.

У таблиці «Наявність доповнення¹⁸ » Декларації проставляється позначка про надання доповнення, в якому платником пояснюється невідповідність показника, зазначеного у рядку 02 Декларації щодо суми доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та показника фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначеного у фінансовій звітності.

Щодо складання Додатків РІ та ЦП до Декларації.

Додаток ЦП має складатися платниками єдиного податку четвертої групи – юридичними особами для відображення доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, із зазначенням відповідних показників:

у рядку 01 Додатка ЦП відображається дохід від продажу та інших способів відчуження цінних паперів, із розшифровкою таких доходів за видами цінних паперів у рядках 01.1 – 01.11 Додатка ЦП;

у рядку 02 Додатка ЦП відображаються витрати, пов’язані з придбанням цінних паперів, та розшифровкою за видами цінних паперів у рядках 02.1 – 02.11 Додатка ЦП;

у рядку 4.1.4 РІ Додатка ЦП зазначається фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів (зазначається позитивне значення (рядок 01 – рядок 02)). Показник рядка 4.1.4 РІ Додатка ЦП переноситься в рядок 4.1.4 ЦП Додатка РІ.

При цьому зазначаємо, що рядки 01.12ТЦ, 01.13, 02.12 ТЦ, 02.13, 03, 4.1.3РІ, 4.1.3.1, 4.1.3.2, 04 Додатка ЦП не заповнюються.

Додаток РІ складається з метою перенесення до рядка 03 РІ Декларації  показника щодо отриманих доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, а саме:

у рядку 4.1.4 ЦП  Додатка РІ  зазначається  фінансовий  результат  від продажу та інших способів відчуження цінних паперів, що дорівнює показнику рядка 4.1.4 РІ Додатка ЦП;

у рядках 01 та 03 Додатка РІ також зазначається сума, що дорівнює показнику рядка 4.1.4 ЦП  Додатка РІ.

Значення рядка 03 Додатка РІ переноситься до рядка 03 РІ Декларації.

Отже, з метою реалізації права, визначеного п. 14 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, якщо платник єдиного податку четвертої групи у 2022 – 2025 роках  не здійснював операції з продажу або іншого відчуження ОВДП та інших цінних паперів, але отримував доходи від асоційованого підприємства, то такий платник єдиного податку четвертої групи має право подати Декларації за податкові (звітні) періоди 2022 рік, 2023 рік, 2024 рік, 2025 рік, де визначає податок на прибуток саме з суми доходів, отриманих від асоційованого підприємства та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку, у викладеному вище порядку. При цьому за 2025 рік доходи, які підлягають оподаткуванню податком на прибуток, визначаються з початку 2025 року.

Граничний термін подачі декларацій з податку на прибуток підприємств платниками єдиного податку четвертої групи за 2022, 2023, 2024 та 2025 роки – 06 квітня 2026 року.

Щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності

Главою 1 розділу XIV Кодексу встановлено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Відповідно до пп. «а» пп. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, до платників єдиного податку, які відносяться до четвертої групи - сільськогосподарські товаровиробники, належать юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Відповідно до п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису.

Відповідно до п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема Розрахунок за формою, затвердженою наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26 грудня 2011 року № 772 «Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 06 квітня 2012 року за
№ 510/20823, зі змінами та доповненнями.

Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Згідно з п. 297.7 ст. 297 Кодексу юридична особа - платник єдиного податку четвертої групи здійснює нарахування та сплату податку на прибуток підприємств з доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку, у порядку, розмірі та строки, встановлені розділом III  Кодексу.

Для цілей глави 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розділу ХIV Кодексу при розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника за відповідний податковий (звітний) рік не включаються доходи (прибутки) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходи, отримані від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, та розраховані за правилами бухгалтерського обліку (п.п. 291.4.8              п. 291.4 ст. Кодексу).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).