Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.12.2025 р. № 7009/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

У звернені Товариство інформує, що планує здійснювати діяльність з виробництва акцизного товару «Бензин технологічний Naphtha» - код УКТ ЗЕД 271012 9000, на підставі розроблених технічних умов і ліцензій на виробництво. Зазначену продукцію Товариство планує продавати виключно на експорт.

Товариство просить надати роз’яснення на наступне питання:

Як Товариство повинно правильно нараховувати акцизний податок при виробництві підакцизних товарів, та чи повинно сплачувати акцизний податок, щоб отримати «акцизні літри» для реєстрації акцизних накладних з моменту відвантаження до моменту оформлення експортно – митної декларації (тобто до моменту коли Товариство отримає пільгу у відповідності до статті 213 Кодексу)?

Відповідно пункту 212.1 статті 212 Кодексу, платником акцизного податку є, зокрема, особа, яка реалізує пальне.

 Відповідно до пункту 215.1 статті 215 Кодексу до підакцизних товарів належать, зокрема, пальне, у тому числі товари (продукція), що використовуються     як    пальне     для    заправлення    транспортних    засобів,  

обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з

двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у  підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД).

Згідно з пунктом 216.1 статті 216 Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених у статтях 225 та 229 Кодексу.

Відповідно до підпункту 213.1.1 пункту 213.1 статті 213 Кодексу об’єктами оподаткування є операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції).

Згідно з підпунктом 213.2.1 пункту 213.2 статті 213 Кодексу операції з вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України не підлягають оподаткуванню.

Товари (продукція) вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межі митної території України, якщо їх вивезення (експортування) засвідчене належно оформленою митною декларацією, у тому числі, якщо відвантаження відбулося у звітному періоді, а вивезення (експортування) - у наступному звітному періоді і на дату подання декларації з акцизного податку за звітний місяць наявна така митна декларація.

Відповідно до абзацу другого пункту 231.1 статті 231 Кодексу платник податку зобов’язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального або спирту етилового, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі  внаслідок  аварії,  пожежі,  повені,  інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального або спирту етилового, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування.

Відповідно до пункту 231.3 статті 231 Кодексу, зокрема, особа, яка ввозить/вивозить пальне на митну територію України/за межі митної території України, зобов’язана скласти акцизну накладну в одному примірнику на підставі даних відповідної митної декларації. Особа, яка склала акцизну накладну в одному примірнику, зобов’язана зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН).

Відповідно до пункту 232.1 статті 232 Кодексу у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (далі – СЕА РПСЕ) в розрізі платників податку - розпорядників акцизних складів/акцизних складів пересувних та акцизних складів/акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та умовним кодом ведеться окремо облік обсягів пального або спирту етилового, що:

оподатковуються акцизним податком, у тому числі окремо за кожною відмінною ставкою податку;

оподатковуються на умовах, встановлених статтею 229 Кодексу;

не підлягають оподаткуванню;

звільняються від оподаткування.

Одиницею обліку обсягів пального в СЕА РПСЕ, зокрема, є літри, приведені до температури 15°C. Такі одиниці обліку для пального повинні використовуватися в первинних бухгалтерських документах, акцизних накладних/розрахунках коригування до акцизних накладних, декларації з акцизного податку.

СЕА РПСЕ забезпечує автоматичний облік у розрізі платників податку - розпорядників акцизних складів/акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, зокрема, обсягів пального або спирту етилового, виробленого на митній території України або ввезеного на митну територію України, з яких сплачено акцизний податок, які оподатковуються на умовах, встановлених статтею 229 Кодексу, не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування в розрізі акцизних складів/акцизних складів пересувних.

Згідно з підпункту 232.4.2 пункту 232.4 статті 232 Кодексу у разі якщо у платника акцизного податку виникає потреба поповнити обсяги залишків пального або спирту етилового в СЕА РПСЕ, він може зареєструвати заявку на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового за умови:

наявності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку, не менше ніж сума акцизного податку, розрахованого з обсягу пального або спирту етилового у такій заявці, - для обсягів пального або спирту етилового, що оподатковуються акцизним податком;

без наявності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку - для обсягів пального або спирту етилового, що оподатковуються на умовах, встановлених статтею 229 Кодексу, або не підлягають оподаткуванню, або звільняються від оподаткування.

З метою відображення в СЕА РПСЕ обсягів виробленого пального та забезпечення можливості подальшого складання і реєстрації в ЄРАН акцизних накладних, виробник пального складає та реєструє заявку на поповнення (коригування) залишку пального.

Наказом Міністерства фінансів України від 27 листопада 2020 року № 729 «Про затвердження форм заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів, акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14 грудня 2020 року за             № 1241/35524, затверджено, зокрема, акцизну накладну форми «П», форму заявки на поповнення (коригування) залишку пального, Порядок заповнення заявки на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового та коригування до заявок на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового в CЕА РПСЕ (далі – Порядок).

Відповідно до підпункту 2 пункту 18 розділу VI Порядку у графі 2 табличної частини заявки на поповнення (коригування) залишку пального, складеного на обсяги пального, що не оподатковується, зазначається ознака щодо умов оподаткування пального «1» - пальне, яке не підлягає оподаткуванню згідно з підпунктом 213.2.1 пункту 213.2 статті 213 розділу VI Кодексу.

Згідно з підпунктом 9 пункту 18 розділу VI Порядку у графі 9 табличної частини заявки на поповнення (коригування) залишку пального вноситься інформація щодо суми акцизного податку з обсягу поповнення (зменшення) залишку пального, яка розраховується на обсяг такого поповнення (зменшення) залишку пального за чинними на день складення заявки ставками акцизного податку з відповідним знаком ("+", "-"), крім заявок на поповнення (коригування) залишку пального з ознакою щодо умов оподаткування пального, зокрема, «1», в яких графа 9 = 0.

У пункті 4 розділу ІІ Порядку визначено, зокрема, коди операцій для акцизної накладної, яка складається в одному примірнику, серед яких «5» - вивезення (експорт) пального за межі митної території України, підтверджене відповідно до пунктів 30 - 32 Положення про митні декларації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 року № 450 (далі - Положення). Код операції «5» зазначається також при здійсненні фізичного відпуску (відвантаження) пального в споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно) виробником або особою, яка здійснила розлив пального у таку тару, для подальшого вивезення (експорту) пального у такій тарі за межі митної території України.

У разі якщо акцизна накладна складається у двох примірниках (платник здійснює операцію, яка не належить до операцій, на які акцизна накладна складається в одному примірнику), у відповідному полі зазначається цифра «0».

Пунктом 4 розділу ІІ Порядку також визначено:

ознаки щодо умов оподаткування пального, серед яких «1» - пальне, яке не підлягає оподаткуванню згідно з підпунктом 213.2.1 пункту 213.2 статті 213 розділу VI Кодексу;

ознаки щодо напрямів використання пального, серед яких «13» - фізичний відпуск (відвантаження) пального з акцизного складу / акцизного складу пересувного на акцизний склад пересувний або з акцизного складу пересувного до акцизного складу при його експорті для переміщення по митній території України (для виробників); «14» - фактичне вивезення пального за межі митної території України, підтверджене відповідно до пунктів 30 - 32 Положення.

Пунктом 7 розділу ІІ Порядку визначено, що в акцизних накладних, складених на операції з вивезення (експорту) за межі митної території України пального, фактичне вивезення якого підтверджене відповідно до пунктів 30 - 32 Положення (цифровий код операції для складання в одному примірнику «5»), зазначаються:

ознака щодо умов оподаткування або «1» (для виробників такого пального) або «0» (для інших платників, які не є виробниками пального);

напрям використання «14».

Відповідно до пункту 10 розділу ІІ Порядку ознака щодо умов оподаткування «1» може зазначатися в акцизній накладній тільки особами, які здійснюють виробництво пального, на операції з фізичного відпуску (відвантаження) пального для подальшого вивезення (експорту) такого пального за межі митної території України або при фактичному вивезенні пального за межі митної території України. При цьому в таких акцизних накладних зазначаються, зокрема:

код операції «0», та напрям використання пального «13» (при здійсненні фізичного відпуску пального з акцизного складу / акцизного складу пересувного до акцизного складу пересувного або з акцизного складу пересувного до акцизного складу);

код операції «5» та напрям використання пального «14» (при фактичному вивезенні пального за межі митної території України, яке підтверджене відповідно до пунктів 30 - 32 Положення).

Отже, в акцизній накладній виробником зазначається:

• код операції «0», умова оподаткування пального «1», напрям  використання пального «13» - в акцизній накладній, складеній при фізичному відпуску (відвантаження) пального з акцизного складу / акцизного складу пересувного на акцизний склад пересувний або з акцизного складу пересувного до акцизного складу при його експорті для переміщення по митній території України;
• код операції «5», умова оподаткування пального «1», напрям використання пального «14» - фактичне вивезення пального за межі митної території України, підтверджене відповідно до пунктів 30 - 32 Положення.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.