Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.01.2026 р. № 19/ІПК/15-32-07-07-06

Головне управління ДПС в Одеській області розглянуло звернення            з питання, чи підлягає валютному контролю експорт послуг, які надаються не на території України та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України(далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ надає ІТ-послуги замовникам-нерезидентам, а саме: послуги з технічної підтримки програмного забезпечення Замовника, що також включає: обслуговування запитів на усунення несправностей програмного забезпечення Замовника; консультації щодо використання та роботи програмного забезпечення Замовника; виявлення вразливостей та помилок програмного забезпечення Замовника. Послуги надаються на території країни Замовника, відповідно до частини в)                      пункту 186.3 статті 186 Податкового кодексу України.

Враховуючи викладене, ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: чи підлягає валютному контролю експорт послуг, які надаються не на території України?

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов’язки суб’єктів валютних операцій і уповноважених установ, відповідальність за порушення валютного законодавства визначено Законом України від 21 червня 2018 року № 2473-VІІІ «Про валюту і валютні операції» (із змінами та доповненнями, далі – Закон          № 2473) та постановами Правління Національного банку України (далі – НБУ).

Частиною першою статті 13 Закону № 2473 зазначено, що НБУ має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України, а також мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Разом з тим, частиною 2 статті 1 Закону № 2473 визначено, що термін «товар» вживається у значенні, визначеному Законом України від 16 квітня 1991 року № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність», відповідно до статті 1 якого товар – будь-яка продукція, послуги, роботи, права інтелектуальної власності та інші немайнові права, призначені для продажу (оплатної передачі).

Відповідно до частини другої статті 13 Закону № 2473, у разі встановлення НБУ граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених НБУ. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Таким чином, Законом № 2473 встановлені вимоги щодо зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України в строки та в обсязі, встановлені НБУ від операцій з експорту послуг незалежно від місця їх постачання.

Відповідно до пункту 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року № 5, із змінами та доповненнями (далі – Положення № 5), граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Водночас, згідно з пунктом 21 постанови Правління НБУ від 24.02.2022             № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», із змінами і доповненнями (далі – Постанова НБУ № 18), встановлено, що протягом дії воєнного стану інші нормативно-правові акти Національного банку України діють у частині, що не суперечать цій постанові.

Відповідно до пункту 14 прим. 2 Постанови НБУ № 18, на період воєнного стану граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

Згідно з пунктом 14 прим. 3 Постанови НБУ № 18 граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 14 прим. 2 цієї постанови:

1) не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком України на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (далі - незначна сума), крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій;

2) застосовуються з урахуванням установлених Національним банком України за поданням Кабінету Міністрів України відповідно до абзацу другого частини першої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» винятків та (або) особливостей для окремих товарів та (або) галузей економіки.

Підпунктом 5 пункту 1 постанови Правління Національного банку України від 14 травня 2019 року № 67 «Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно-правових актів» (із змінами та доповненнями) встановлено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, визначені в пункті 21 розділу ІІ Положення № 5, та в пункті 14 прим. 2 Постанови НБУ № 18, не поширюються на послуги, роботи (крім транспортних і страхових послуг та/або робіт), права інтелектуальної власності та (або) інші немайнові права, що експортуються.

Враховуючи вищезазначене, оскільки послуги з технічної підтримки програмного забезпечення, що надаються ТОВ замовникам-нерезидентам, не відносяться до транспортних і страхових послуг та/або робіт, то на них граничні строки розрахунків, визначені Законом № 2473, Положенням № 5,  Постановою НБУ № 18, не поширюються.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію