Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.01.2026 р. № 37/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фермерського господарства (далі – ФГ) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно обігу тютюнової сировини, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні ФГ повідомляє, що здійснює вирощування тютюну згідно отриманих 12 ліцензій. ФГ обладнало та внесло місце зберігання тютюнової сировини площею 571,2 метрів квадратних за Адресою № 1 до Єдиного реєстру місць зберігання.

ФГ здійснює свою господарську діяльність по прийманню свіжозібраного власно вирощеного листя тютюну, сушіння тютюну у дегідратаційній сушарці (без ферментації), а також підготовку, сортування та пакування готового сушеного листя тютюну в картонні ящики.

У приміщенні відбувається процес сушіння тютюнової сировини -  активний технологічний процес, мета якого видалити з тютюновою листя вологу до певного рівня для підготовки до зберігання.

Підготовку, сортування та пакування готового сушеного листя тютюну в картонні ящики ФГ здійснює у складському приміщенні за Адресою № 2 площею 1390,4 метрів квадратних, в якому знаходиться обладнання для приймання з сушки тютюнового листя, процесу його охолодження, сортування, видалення відходів, пакування. Для таких процесів є необхідне обладнання, відомості про яке внесено до Єдиного реєстру обладнання. Також складське приміщення використовується для зберігання деякої сільськогосподарської техніки, що задіяна в процесі обробки земельних ділянок.

З врахуванням викладеного вище та вимог Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових  дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах,  та пального» (далі – Закон № 3817)  платник податків запитує:

1. Чи вважається приміщення, що використовується ФГ для приймання з сушки тютюнового листя, процесу його охолодження, сортування, видалення відходів, пакування місцем зберігання тютюнової сировини і чи необхідно таке виробниче приміщення вносити до Єдиного реєстру місць зберігання в розумінні Закону № 3817, якщо для цього є окреме приміщення, яке внесено до Єдиного реєстру місць зберігання?

2. Які процеси включає в себе процес вирощування тютюну? Чи включається в цей процес сушка свіжозібраного листя тютюну?

3. Які нормативні документи регламентують процес вирощування тютюну при наявності відповідної ліцензії?

 

 

 

Щодо питання 1

 

Відповідно до пункту 26 частини першої статті 1 Закону № 3817 Єдиний реєстр місць зберігання - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що містить перелік місць зберігання із зазначенням відомостей, визначених цим Законом, про місцезнаходження місць зберігання та про заявників.

Єдиний реєстр обладнання - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що забезпечує збір, накопичення, захист, облік, відображення, обробку реєстрових даних та надання реєстрової інформації про перелік обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів (пункт 26 частини першої статті 1             Закону № 3817).

Згідно із пунктом 47 частини першої статті 1 Закону № 3817 місце зберігання – місце, що використовується для зберігання спирту етилового, біоетанолу та спиртових дистилятів, або приміщення, що використовується для зберігання алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах відомості про місцезнаходження якого внесені до Єдиного реєстру місць зберігання.

Пунктом 84 частини першої статті 1 Закону № 3817 визначено, що тютюнова сировина - цілі рослини тютюну чи його листя у природному стані або у вигляді сушеного чи ферментованого листя, цілого чи з відділеною середньою жилкою, обрізаного чи необрізаного, роздавленого чи розрубаного, що відносяться до товарної позиції 2401 згідно з УКТЗЕД (включаючи відходи листя тютюну, тютюновий пил), а також гомогенізований (відновлений), розширений та різаний тютюн, що відноситься до товарної позиції 2403 згідно з УКТЗЕД, не готовий для куріння або не призначений для споживання/використання кінцевим споживачем. Тютюнова сировина може бути ферментованою або неферментованою.

Зберігання тютюнової сировини, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснює суб’єкт господарювання в місцях зберігання, які внесені до Єдиного реєстру місць зберігання, та за обов’язкової умови встановлення і безперервного функціонування цілодобової системи відеоспостереження у таких місцях зберігання, крім підприємств, на яких здійснюється виробництво тютюнових виробів та/або ферментація тютюнової сировини, для яких основні вимоги до цілодобової системи відеоспостереження визначені статтею 20 Закону № 3817 (абзац перший частини першої статті 21 Закону № 3817).

Відповідно до частини першої статті 39 Закону № 3817 - зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнової сировини, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється суб'єктом господарювання в місцях зберігання зазначених товарів (продукції), внесених до Єдиного реєстру місць зберігання, крім випадків, визначених цим Законом.

Отже, враховуючи викладене вище та вимоги Закону № 3817, виробниче приміщення господарства (використовується для приймання з сушки тютюнового листя, процесу його охолодження, сортування, видалення відходів, пакування) в якому зберігається тютюнова сировина необхідно вносити до Єдиного реєстру місць зберігання, незалежно від наявності іншого окремого приміщення для зберігання тютюнової сировини за іншою адресою, яке внесено до Єдиного реєстру місць зберігання.

 

Щодо питань 2 та 3

 

Згідно зі ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (п. 1 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227 із змінами) (далі –     Положення № 227).

Відповідно до п. п. 1 п. 3 Положення № 227 основними завданнями ДПС є реалізація державної податкової політики, здійснення в межах повноважень, передбачених законом, контролю за надходженням до бюджетів та державних цільових фондів податків, зборів, платежів, державної політики у сфері контролю за виробництвом та обігом спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, державної політики з адміністрування єдиного внеску, державної політики у сфері контролю за своєчасністю здійснення розрахунків в іноземній валюті в установлений законом строк, дотриманням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), проведення розрахункових операцій, а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Отже, питання стосовно процесів вирощування тютюну, сушки свіжозібраного листя тютюну та щодо нормативних документів які регламентують процес вирощування тютюну не належать до компетенції ДПС.

Слід зазначити, що загальні технічні вимоги до окремих видів продукції у промисловому секторі економіки передбачені відповідними державними стандартами України.

Згідно із абзацом першим Розділу 1 ДСТУ ISO 10185:2013 «ТЮТЮН І ТЮТЮНОВІ ВИРОБИ. Словник термінів» цей стандарт установлює терміни та визначення понять, які використовують під час виготовлення, оброблення і випробування тютюну і тютюнових виробів.  

Відповідно до пункту 1 Положення про Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 липня 2025 року № 903 (далі –  Положення № 903), Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства України (Мінекономіки) є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує, зокрема, формування та реалізує державну аграрну політику, державну політику у сфері сільського господарства, з питань продовольчої безпеки держави, формування та реалізує державну політику у сфері безпечності та окремих показників якості харчових продуктів, державну цінову політику, державну політику у сфері технічного регулювання, стандартизації, метрології та метрологічної діяльності.

Згідно з п. 4 Положення № 903 Мінекономіки відповідно до покладених на нього завдань, зокрема, формує перелік технічних засобів та технологій їх технічного обслуговування, нових технологій виробництва, зберігання і переробки сільськогосподарської продукції, що підлягають державним приймальним випробуванням та оцінці відповідності стандартам, технічним завданням, технічним умовам, погоджує методичні настанови щодо виконання загальних гігієнічних вимог та інших вимог, визначених законодавством про безпечність, та окремі показники якості харчових продуктів, розроблені об’єднанням операторів ринку, забезпечує погодження специфікації сільськогосподарської продукції та харчових продуктів, бере участь у розробленні пропозицій щодо стандартів і нормативів, виконує в межах повноважень, передбачених законом, функції із стандартизації у промисловому секторі економіки, забезпечує нормативно-правове регулювання у сфері стандартизації, погоджує програму робіт з національної стандартизації, узагальнює практику застосування законодавства у сфері стандартизації, розробляє пропозиції щодо його вдосконалення та вносить на розгляд в установленому порядку проекти законодавчих актів, актів Президента України, Кабінету Міністрів України, погоджує розроблені національним органом стандартизації національні стандарти (зміни до них) тощо.

З урахуванням викладеного вище, з питань надання роз’яснень стосовно процесів вирощування тютюну, сушки свіжозібраного листя тютюну та щодо нормативних документів, які регламентують процес вирощування тютюну, ФГ  доцільно звернутись до Мінекономіки.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

_____________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.