Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.01.2026 р. № 41/ІПК/99-00-19-03-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації платника – юридичної особи (далі – Товариство) щодо сплати податків, зборів та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) за Товариство відокремленим структурним підрозділом Товариства та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє таке.

У своєму зверненні Товариство  повідомило, що практична необхідність отримання податкової консультації полягає у забезпеченні своєчасного виконання Товариством податкових зобов’язань та зобов’язань зі сплати єдиного внеску у зв’язку з наступними обставинами.

Товариство має відокремлений структурний підрозділ  (далі – відокремлений підрозділ), який має власний код згідно з ЄДРПОУ, присвоєний відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань», що забезпечує його ідентифікацію в державних та банківських реєстрах.

Відокремлений підрозділ не має статусу юридичної особи, здійснює частину делегованих господарських функцій Товариства відповідно до мети (цілей), задач та предмету його діяльності.

Відокремлений підрозділ має відкриті рахунки в банківських установах і здійснює господарські операції виключно в межах делегованих Товариством повноважень.

На сьогоднішній день всі банківські рахунки Товариства, в тому числі й його відокремленого підрозділу, перебувають під арештом у межах відкритих виконавчих проваджень, що стосуються стягнення заборгованості з Товариства на користь стягувачів.

У зв’язку з викладеним, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи є можливим здійснення сплати податків та інших обов’язкових платежів з арештованого банківського рахунку відокремленого підрозділу на підставі пункту 10² розділу ХІІІ Прикінцевих та Перехідних Положень Закону України «Про виконавче провадження» із зазначенням фактичного платника – Товариства?

2. Чи будуть вважатися платежі на сплату податків, зборів та єдиного внеску, здійснені з банківського рахунку відокремленого підрозділу при зазначенні фактичним платником – Товариства, належним виконанням податкового обов’язку та обов’язку зі сплати єдиного внеску саме Товариством?

Щодо питань 1, 2.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачено Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов’язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов’язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Кодексом (пункт 1.1
статті 1 Кодексу).

Платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об’єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об’єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом (пункт 15.1 статті 15 Кодексу).

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Кодексу платник податків зобов’язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом.

Виконанням податкового обов’язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов’язань у встановлений податковим законодавством строк (пункт 38.1 статті 38 Кодексу).

Джерелами самостійної сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів (пункт 87.1. статті 87 Кодексу).

Сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, – податковим агентом, або представником платника податку (пункт 38.2 статті 38 Кодексу).

Порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначено Законом України від 08.07.2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).

Відповідно до статті 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є, зокрема, роботодавці:

підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою – підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.
         Згідно із статтею 95 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює всі або частину її функцій (частина перша статті 95 ЦКУ).

Представництвом є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює представництво і захист інтересів юридичної особи (частина друга статті 95 ЦКУ).

Філії та представництва не є юридичними особами. Вони наділяються майном юридичної особи, що їх утворила, і діють на підставі затвердженого нею положення або на іншій підставі, передбаченій законодавством іноземної держави, відповідно до якого утворено юридичну особу, відокремленими підрозділами якої є такі філії та представництва (частина третя статті 95 ЦКУ).

Відповідно до пункту 20 частини другої статті 9 Закону України
від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» (далі – Закон № 755) в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (далі – ЄДР) містяться відомості щодо юридичної особи, зокрема, дані про відокремлені підрозділи юридичної особи.

Відомості, що містяться в ЄДР, використовуються для ідентифікації юридичної особи або її відокремленого підрозділу, громадського формування, що не має статусу юридичної особи, фізичної особи – підприємця, у тому числі під час провадження ними господарської діяльності та відкриття рахунків у банках та інших фінансових установах (частина четверта статті 10 Закону
№ 755).

Відповідно до положень пункту 10² розділу ХІІІ Прикінцевих та Перехідних Положень Закону України «Про виконавче провадження»  тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента
України «Про введення воєнного стану в Україні», юридичні особи – боржники, самозайняті особи (які використовують найману працю фізичних осіб), на кошти яких накладено арешт органами державної виконавчої служби, приватними виконавцями, можуть здійснювати видаткові операції з банківських рахунків виключно для:

виплати заробітної плати в розмірі не більше п’яти розмірів мінімальної заробітної плати на місяць на одного працівника такої юридичної особи;

для сплати податків, зборів та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

Згідно з пунктами 37 і 40 розділу ІІ Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої постановою Правління Національного банку України  від 29.07.2022 року
№ 163, платіжна інструкція, оформлена платником в електронній або паперовій формі, повинна містити відповідні обов’язкові реквізити, зокрема, реквізити «Код платника», а також «Код фактичного платника», коли платник ініціює платіжну операцію за фактичного платника.

Такі реквізити платіжної інструкції під час сплати податків органи ДПС використовують для ідентифікації платника / фактичного платника при відображенні сум платежів в інтегрованих картках платників.

Враховуючи викладене, при здійсненні сплати податків, зборів та єдиного внеску з арештованого банківського рахунку відокремленого підрозділу із зазначенням при цьому в обов’язковому реквізиті платіжної інструкції «Код фактичного платника» коду згідно з ЄДРПОУ Товариства  сплачені кошти будуть відображені в інформаційно – комунікаційній системі ДПС як надходження від Товариства.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).