Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.01.2026 р. № 44/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з податку на додану вартість в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Податковий кодекс), повідомляє, що позиція з вказаного питання надана в індивідуальній податковій консультації, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій 12.12.2025 за № 6622/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК.

Водночас, з урахуванням викладених у зверненні обставин Товариство просить уточнити послідовність його дій для забезпечення складання та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкової накладної із застосуванням ставки ПДВ у розмірі 20 відсотків, у ситуації, коли операція з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту, яку здійснено за умовами Incoterms FCA, фактично не відбулася у зв’язку зі знищенням товару в порту внаслідок атаки ворожими дронами, а саме: чи має Товариство право скласти і зареєструвати в ЄРПН таку податкову накладну до моменту:

 1) внесення змін до митної декларації, її відкликання або визнання митної декларації недійсною, за якою в ЄРПН була зареєстрована податкова накладна із застосуванням нульової ставки ПДВ за цією операцією?

2) здійснення коригування обсягів такої операції шляхом складання і реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної, показники якої уточняються у зв’язку із внесенням змін до митної декларації, її відкликання або визнання митної декларації недійсною?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами Податкового кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Податкового кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу.

Положення розділу V Податкового кодексу визначають дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ у разі здійснення операцій з постачання товарів / послуг, на яку у платника ПДВ виникає обов’язок щодо складання податкової накладної та її реєстрації в ЄРПН у терміни, визначені Податковим кодексом.

Крім того зауважуємо, що Податковий кодекс не містить визначення поняття «момент», як конкретного часу фактичного виконання дії зі складання податкової накладної.

Відповідно, в описаній у зверненні ситуації, датою нарахування податкових зобов’язань з ПДВ із застосуванням ставки ПДВ у розмірі
20 відсотків є дата першої із подій, визначених відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V Податкового кодексу, незалежно від того, якою датою внесено зміни до митної декларації, за якою в ЄРПН була зареєстрована податкова накладна із застосуванням нульової ставки ПДВ за цією операцією або уточнено показники такої податкової накладної, шляхом складання розрахунку коригування.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу).