Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.01.2026 р. № 67/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА «_________» (далі – Товариство) щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств операцій з безоплатного отримання товарів від нерезидентів та від неприбуткових організацій, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс),             у межах компетенції повідомляє. 

Згідно із зверненням Товариство як набувач благодійної (гуманітарної), міжнародної технічної допомоги отримує від іноземних донорів – нерезидентів та від неприбуткових організацій – резидентів України на безоплатній основі допомогу у вигляді майна (необоротних активів та запасів) для відновлення та модернізації об’єктів енергетичної інфраструктури, пошкоджених внаслідок військової агресії російської федерації проти України.

При цьому у бухгалтерському обліку такі безоплатно отримані товарно-матеріальні цінності оприбутковуються за справедливою вартістю.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого запитання:

чи підлягає коригуванню фінансовий результат до оподаткування відповідно до п.п.140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу при безоплатному отриманні товарів від нерезидентів та від неприбуткових організацій, враховуючи, що сума фактично понесених Товариством витрат на придбання товарів дорівнює нулю?

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з абзацом першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Підпунктом 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у п. 140.2 та п.п. 140.5.6  п. 140.5 ст. 140 Кодексу, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 цього Кодексу), придбаних у:

неприбуткових організацій, внесених до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого придбання, крім випадків, коли сума вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг, придбаних у таких організацій, сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 25 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, та крім бюджетних установ, Накопичувального фонду, недержавних пенсійних фондів і неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону;

нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб - нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2              п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу;

нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.21 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави (території) реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави (території), в якій вони зареєстровані як юридичні особи.

Фінансовий результат до оподаткування збільшується на всю суму вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у п. 140.2 і п.п. 140.5.6 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 цього Кодексу), придбаних у нерезидентів, визначених абзацами третім і четвертим п.п. 140.5.4 п. 140.5           ст. 140 Кодексу, якщо такі операції не мають ділової мети. Обов’язок доведення обставин, передбачених цим абзацом, покладається на контролюючий орган із застосуванням відповідних положень ст. 39 цього Кодексу. При цьому інші коригування, передбачені п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу,                                не застосовуються, а сума цього коригування щодо такої операції зменшується на суму коригування, передбаченого абзацом першим цього підпункту, якщо платник податку самостійно вже застосував це коригування щодо такої операції.

Вимоги п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст. 39 цього Кодексу, але без подання звіту.

Норми п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу застосовуються за результатами податкового (звітного) року.

Отже, враховуючи те, що при здійсненні операцій з безоплатного отримання підприємством – платником податку на прибуток товарів від нерезидентів та від неприбуткових організацій витрати таким платником податку не були понесені, то різниця для коригування фінансового результату до оподаткування згідно з  п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу за такими операціями не виникає.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).