Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.01.2026 р. № 74/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство у межах державного контракту, укладеного з Державним підприємством, є виконавцем та виробником товарів оборонного призначення, що класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8705 90 80 90 (далі – Товари) та постачальником товарів кінцевим отримувачам, перелік яких визначений підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підпадають операції Товариства під режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість?

2) який код пільги відображається у таблиці 2 Додатку 4 податкової декларації з ПДВ за операціями з постачання товарів у ситуації, описаній у зверненні?

3) чи підлягають нарахуванню Товариством податкові зобов’язання з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ, з вартості придбаних товарів/послуг, необоротних активів, суми податку по яких були включені до складу податкового кредиту з ПДВ та використані у операціях з виробництва і постачання товарів оборонного призначення?

4) чи підлягають коригуванню податкові зобов’язання з ПДВ, що були помилково нараховані за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ, з вартості придбаних товарів/послуг, необоротних активів, суми податку по яких були включені до складу податкового кредиту з ПДВ та використані у операціях з виробництва і постачання товарів оборонного призначення?

5) чи має право Товариство скласти розрахунки коригування до податкових накладних, складених згідно з пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ, з вартості придбаних товарів/послуг, необоротних активів, суми податку по яких були включені до складу податкового кредиту з ПДВ та використані у операціях з виробництва і постачання товарів оборонного призначення?

6) як відобразити у декларації з ПДВ виправлення зайво нарахованих податкових зобов’язань з ПДВ за операціями з умовного продажу згідно з пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ?

7) у яких податкових звітних періодах підлягають відображенню розрахунки коригування до податкових накладних, складених за операціями з умовного продажу згідно з пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Засади організації та діяльності автомобільного транспорту визначено Законом України від 05 квітня 2001 року № 2344-III «Про автомобільний транспорт» (далі –  Закон № 2344).

Колісний транспортний засіб – транспортний засіб, призначений для руху безрейковими дорогами, який використовується для перевезення людей і (або) вантажів, а також перевезення і приводу під час руху чи на місці встановленого на цьому обладнання чи механізмів для виконання спеціальних робочих функцій, допущений до участі в дорожньому русі.

Транспортний засіб спеціального призначення – це транспортний засіб, призначений для виконання спеціальних робочих функцій (для аварійного ремонту, автокран, пожежний, автобетономішалка, вишка розвідувальна чи бурова на автомобілі, для транспортування сміття та інших відходів, технічна допомога, автомобіль прибиральний, автомобіль-майстерня, радіологічна майстерня, автомобіль для пересувних телевізійних і звукових станцій тощо) (стаття 1 Закону № 2344).

Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні затверджено наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за № 128/2568 (далі – Правила № 363).

Спеціальний автомобіль − автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для виконання спеціальних робочих функцій (розділ 1 Правил № 363).

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України «Про оборонні закупівлі» від 17 липня 2020 року № 808-ІХ із змінами та доповненнями (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема:

8702 – 8705 (тільки для автомобілів спеціального призначення, радіолокаційних станцій та причепів до них, що класифікуються у товарній позиції 8716 згідно з УКТ ЗЕД, мобільних ремонтних майстерень, які використовуються в оборонних цілях; пасажирських та вантажних автомобілів звичайного типу, що використовуються в оборонних цілях та мають легку броню або обладнані з’ємною бронею) (абзац «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема, броньованих автомобілів, що класифікуються за кодами 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8703, 8705 90 80 90, 8710 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Для цілей застосування норм абзацу «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ переліку транспортних засобів, що належать до категорії автомобілів спеціального призначення, яка вказана у такому абзаці ПКУ, не визначено.

Якщо Товари є транспортними засобами (автомобілями) спеціального призначення і належать до категорії товарів оборонного призначення, класифікуються за товарними позиціями 8702 – 8705 згідно з УКТ ЗЕД, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808 та при цьому Товариство має статус виконавця державного контракту (договору), а покупець статус державного замовника, то така операція з постачання на митній території України таких Товарів, що здійснюється у межах державного контракту (договору), підлягатиме звільненню від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Якщо Товари належать до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то операції Товариства з постачання Товарів Державному підприємству підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ (за умови, що кінцевим отримувачем Товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначено осіб, зазначених у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Щодо питання 2

Відповідно до Довідника № 131/1 податкових пільг, що є втратами доходів бюджету станом на 01.10.2025:

операціям, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, присвоєно код пільги – 14060514;

операціям, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, присвоєно код пільги – 14060555.

Щодо питання 3

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування банків податком на прибуток підприємств у 2026 році иа перенесення строків введенняв дію Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» від 03 грудня 2025 року № 4698-IX в абзаці тридцять шостому пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ виключено слова «в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель». Зазначений закон набрав чинності з 26 грудня 2025 року.

Отже, починаючи з 26 грудня 2025 року при здійсненні Товариством операцій з постачання Товарів, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ, не виникає.

Щодо питань 4, 5

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Отже якщо Товариство помилково нарахувало податкові зобов’язання з ПДВ, за правилами встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ, з вартості придбаних товарів/послуг, необоротних активів, суми податку по яких були включені до складу податкового кредиту з ПДВ та використані у операціях з виробництва і постачання товарів оборонного призначення, то Товариству слід забезпечити проведення коригування податкових зобов’язань з податку на додану вартість, відображених у таких податкових накладних.

Щодо питань 6, 7

З метою виправлення допущеної помилки, зокрема, відкоригувати помилково нараховані податкові зобов’язання з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ, то Товариство повинно на дату виявлення помилки скласти розрахунок коригування до податкової накладної в якій нараховано такі податкові зобов’язання, та вивести в нуль її показники.

Товариство має право задекларувати такий розрахунок у податковій звітності з ПДВ за відповідний податковий період, у якому виявлено помилку (у рядках 4.1.1, 4.2.1, 4.3.1 в залежності від того, виходячи з якої ставки було нараховано податкові зобов’язання з ПДВ) та зменшити податкові зобов’язання за такими операціями, нараховані за правилами встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ, та зазначити у відповідному рядку обсяг операції.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).