Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.01.2026 р. № 78/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

У звернені Товариство повідомляє про аварійну зупинку виробництва спирту та просить надати роз’яснення на наступне питання:

яким чином скласти Додаток 1⁵ «Розрахунок гарантованого податкового зобов’язання» до декларації  з акцизного податку, щоб не нараховувати гарантоване податкове зобов’язання на невироблену продукцію під час аварійної зупинки підприємства менше доби?

Відповідно до пункту 49 підрозділу 5 розділу ХХ Кодексу виробники спирту етилового, біоетанолу до набуття Україною повноправного членства в ЄС акцизний податок обчислюють з урахуванням особливостей, визначених вказаним пунктом.

Так, відповідно до підпункту 49.1 пункту 49 підрозділу 5 розділу ХХ Кодексу виробники спирту етилового, біоетанолу при обчисленні за податковий (звітний) період акцизного податку з виробленого на митній території України спирту етилового, біоетанолу враховують значення гарантованого податкового зобов’язання (далі – ГПЗ) з акцизного податку за такий період.

Підпунктом 49.2 пункту 49 підрозділу 5 розділу ХХ Кодексу визначено формулу, за якою обчислюється ГПЗ з акцизного податку за податковий (звітний) період, одним із показників якої є значення «К» - кількість днів у календарному місяці податкового (звітного) періоду.    

Відповідно до підпункту 49.2 пункту 49 підрозділу 5 розділу ХХ Кодексу при визначенні ГПЗ значення «К» зменшується на кількість днів, протягом яких виробництво  спирту  етилового,  біоетанолу  не  здійснювалося  через  зупинку

виробництва   або    внаслідок   технічних   чи   регламентних   робіт,   за  умови

повідомлення про такі обставини в день їх настання в письмовій формі постійного  представника контролюючого органу на акцизному складі та в електронній формі, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову  політику, з метою опломбування місць можливого доступу до спирту етилового, біоетанолу, їх розпломбування після закінчення дії обставин, у порядку, визначеному Законом України від 18 червня 2024 року № 3817 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

Платник податку при розрахунку ГПЗ значення показника «К» може зменшити лише на ту кількість днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося взагалі (з початку і до кінця доби), за умови повідомлення про такі обставини в день їх настання в письмовій формі постійного  представника контролюючого органу на акцизному складі та в електронній формі, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу.

Порядок заповнення та подання декларації з акцизного податку затверджений наказом Міністерства фінансів від 23.01.2015 № 14 «Про затвердження форми декларації з акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку» (із змінами).

Наказом Міністерства фінансів України від 11.04.2025 № 195 «Про затвердження Змін до форми декларації з акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку» (далі – Декларація), який набрав чинності 29.04.2025, внесено зміни до форми декларації з акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку, та доповнено Декларацію новим додатком 1⁵ «Розрахунок суми гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку з виробленого на митній території України спирту етилового, біоетанолу (пункт 49 підрозділу 5            розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу)».  

У графі 4 додатку 1⁵ до Декларації зазначається загальна фактична кількість днів у календарному місяці податкового (звітного) періоду.

У графі 5 додатку 1⁵ до Декларації відображається кількість днів             (повних діб), протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося взагалі (з початку і до кінця доби) через зупинку виробництва або внаслідок технічних чи регламентних робіт ( К₁ ).

У графі 6 додатку 1⁵ до Декларації відображається кількість днів звітного періоду зменшена на кількість днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося через зупинку виробництва або внаслідок технічних чи регламентних робіт (К - К1).

Отже, Кодексом не передбачено іншого механізму обрахунку ГПЗ, а саме в частині обрахунку значення показника «К» при зменшенні днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося через зупинку виробництва на неповну добу.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.