Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.01.2026 р. № 79/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

                                                   

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо подачі декларації з акцизного податку у зв’язку із імпортом електричної енергії на митну територію України, та повідомляє наступне.

Товариство здійснює операції імпорту та експорту електричної енергії з країнами Європейського Союзу на підставі Рамкового договору EFET, який регулює умови купівлі-продажу електричної енергії між сторонами. Товариство не є виробником електричної енергії, здійснює свою діяльність на підставі ліцензій та при імпорті зобов’язаний сплачувати акцизний податок та подавати декларацію з акцизного податку.

У зв’язку із зазначеним Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:

1.  В яких графах та додатках декларації з акцизного податку відображається обсяг імпортованої електричної енергії?

2. За який звітний місяць Товариство повинно подати декларацію з акцизного податку, якщо операція імпорту електричної енергії відбулася в жовтні 2025 року?

3. Чи повинно Товариство складати та реєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкову накладну за операціями з ввезення на митну територію України електричної енергії? Чи має право Товариство формувати податковий кредит за операціями з ввезення на митну територію України на підставі митної декларації та відобразити його в податковій декларації з ПДВ у тому звітному (податковому) періоді, в якому він виник? Який порядок відображення такого податкового кредиту у податковій звітності з ПДВ?

Щодо питання 1

Електрична енергія належить до підакцизних товарів відповідно до пункту 215.1 статті 215 Кодексу.

Відповідно до пункту 212.1статті 212 Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема:

виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її на ринку електричної енергії (підпункт 212.1.13 пункт 212.1 статті 212 Кодексу);

особа – суб’єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України (підпункт 212.1.2 пункт 212.1 статті 212 Кодексу).

Датою виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України є дата подання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов’язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках (пункт 216.4 статті 216 Кодексу).

Відповідно до підпункту 222.2.1 пункту 222.2 статті 222 Кодексу акцизний податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) сплачується платниками податку до або в день подання митної декларації.

Згідно з пунктом 49.2¹ статті 49 Кодексу платники, визначені                 підпунктом 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Кодексу, а також інші платники акцизного податку, які мають діючі ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов’язані за кожний встановлений Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.

Разом з цим, відповідно до пункту 223.2 статті 223 Кодексу платники податку, визначені пунктом 212.1 статті 212 Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.51, 215.3.52, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 Кодексу), подають щомісяця не пізніше 20 числа наступного звітного (податкового) періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію з акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому статтею 46 Кодексу.

Форма, порядок заповнення та подання декларації з акцизного податку (далі – Декларація) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 №14 (зі змінами).

У Додатку 7 Декларації здійснюється розрахунок суми акцизного податку з реалізації електричної енергії, у Розділі Е «Податкові зобов’язання з реалізації електричної енергії» зазначаються дані про суми податку з відповідних граф Додатку 7.

У разі, якщо імпортер не є виробником електричної енергії, що має ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії та продає її на ринку електричної енергії одночасно (підпункт 212.1.13 пункт 212.1 стаття 212 Кодексу), то при поданні Декларації за місцем своєї реєстрації в контролюючих органах у відповідних графах Додатку 7 та Розділі Е ставиться 0. 

Отже, суб’єкт господарювання, який здійснює імпорт електричної енергії, є платником акцизного податку відповідно до підпункту 212.1.2 пункту 212.1 статті 212 Кодексу, то у нього виникає обов’язок у поданні Декларації з акцизного податку, відповідно до пункту 223.2 статті 223 Кодексу.

Щодо питання 2

Відповідно до пункту 216.4 статті 216 Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України є дата подання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов'язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках.

Отже, декларація з акцизного податку подається за той період, в якому виникли податкові зобов’язання, тобто за період в якому відбулося подання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення.

Відповідно до звернення операція імпорту відбулась у жовтні 2025 року, отже Товариство повинно подати до контролюючого органу за місцем своєї реєстрації Декларацію з акцизного податку до 20 числа наступного звітного податкового періоду, тобто до 20 листопада 2025 року згідно з пунктом 223.2 статті 223 Кодексу.

Щодо питання 3

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодекс.

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 розділу V Кодексу.

Підпунктом 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що постачання товарів – будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

З метою застосування терміну «постачання товарів» електрична та теплова енергія, газ, пар, вода, повітря, охолоджене чи кондиційоване, вважаються товаром.

Відповідно до підпункту «в» пункту 185.1 статті 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з ввезення товарів на митну територію України.

Згідно з пунктом 187.8 статті 187 Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

Відповідно до підпункту «ґ» пункту 198.1 статті 198 Кодексу до податкового кредиту відносяться суми ПДВ, сплачені / нараховані у разі здійснення операцій із ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (пункт 201.12 статті 201 Кодексу).

Пунктом 198.2 статті 198 Кодексу визначено, що для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов’язаннями згідно з
пунктом 187.8 статті 187 Кодексу.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів / послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими
пунктом 201.11 статті 201 Кодексу.

Пунктом 201.7 статті 201 Кодексу визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Правила складання податкової накладної регламентується Порядком заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за № 137/28267, зі змінами.

Пунктом 50.1 статті 50 Кодексу визначено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 Кодексу), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016
№ 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за                                 № 159/28289, зі змінами.

Таким чином, якщо при здійсненні операцій із ввезення товарів на митну територію України у митному режимі імпорту платником податку сплачено суму податку до бюджету і така сплата підтверджується належним чином оформленими митними деклараціями, платник податку має право на включення такої суми податку до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду, в якому відбулося оформлення відповідної митної декларації.

При цьому право на включення суми ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку виключно у тому звітному періоді, в якому оформлено митну декларацію. Підстави для включення такої суми ПДВ в іншому звітному (податковому) періоді відсутні.

У разі, якщо платником податку при здійсненні операції із ввезення товарів на митну територію України у митному режимі імпорту, сплачені суми ПДВ, зазначені у митній декларації, не були включені до складу податкового кредиту, то платник податку має можливість включити такі суми ПДВ до податкового кредиту того звітного (податкового) періоду, в якому була оформлена митна декларація, шляхом подання уточнюючого розрахунку.

За операціями з ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів (у тому числі електричної енергії) податкова накладна не складається.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.