Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.01.2026 р. № 80/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо порядку складання податкових накладних та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснювало постачання товарів на умовах післяплати за рахунок бюджетних коштів. На рахунок Товариства надійшли бюджетні кошти однією сумою в оплату вартості кількох поставок товарів. Товариством на дату отримання коштів було складено кілька податкових накладних (на кожну поставку товарів) на загальну суму таких отриманих коштів.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань (1-2): чи може платник податку у відповідності до пункт 187.7 статті 187 розділу V ПКУ складати кілька податкових накладних (на суми, що відповідають актам приймання-передачі товарів) на загальну суму отриманих одним платежем бюджетних коштів, та чи є обмеження на кількість таких податкових накладних?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ встановлено, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Згідно з пунктом 187.7 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс)
(пункт 201.7 статті 201 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Податкова накладна за операцією з постачання товарів/послуг складається на дату події, у разі настання якої у платника податку відповідно до норм ПКУ виникають податкові зобов’язання за такою операцією. З урахуванням пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ, дані, зазначені у такій податковій накладній, повинні відповідати первинним (бухгалтерським) документам, що підтверджують здійснення такої операції (виникнення такої події).

Отже, якщо оплата за товари/послуги здійснюється за рахунок бюджетних коштів, податкова накладна повинна бути складена постачальником на дату отримання таких коштів на суму таких коштів, підтверджену відповідним первинним документом, а саме документом, який підтверджує перерахування таких бюджетних коштів. Складання двох або більше податкових накладних у випадку отримання оплати за товари/послуги однією сумою не дає можливості ідентифікувати операцію та не відповідає первинним (бухгалтерським) документам.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).