Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.01.2026 р. № 83/ІПК/99-00-21-02-01 ІПК

 

Державна податкова служба України на виконання рішення суду, що набрало законної сили за наслідками його апеляційного перегляду апеляційним адміністративним судом, яким скасовано індивідуальну податкову консультацію Державної податкової служби України, надану Товариству на звернення, та враховуючи положення ст. 53 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), а також враховуючи висновки суду, надає нову індивідуальну податкову консультацію  щодо  відображення в податковій звітності з податку на прибуток підприємств суми податкової пільги, що залишилась невикористаною на кінець звітного періоду, в якому закінчено дію такої пільги.

Згідно із зверненням, що розглядалося за оскарженою індивідуальною податковою консультацією, Товариство є суб’єктом літакобудування, та включено до Переліку суб’єктів літакобудування щодо яких запроваджуються тимчасові заходи державної підтримки, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 09 червня 2010 року № 405 (далі – Перелік № 405).

Пунктом 41 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, визначено, що тимчасово, до 1 січня 2025 року звільняється від оподаткування прибуток підприємств – суб’єктів літакобудування, що визначені відповідно до норм ст. 2 Закону України від 12 липня 2001 року № 2660-III «Про розвиток літакобудівної промисловості» (далі – Закон № 2660).

Пунктом 7 Порядку здійснення контролю за використанням вивільнених коштів підприємств – суб’єктів літакобудування, на які поширюється дія норм ст. 2 Закону № 2660, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України
від 07 червня 2017 року  № 476 (далі – Порядок № 476), передбачено, що платник податку зобов’язаний збільшити податкове зобов’язанням з податку на прибуток підприємств на суму вивільнених коштів, які залишилися невикористаними платником на цілі, визначені Порядком № 476, за результатами звітного (податкового) періоду, що настає після закінчення строку дії пільги з податку на прибуток підприємства.

Товариство звернулося до ДПС про надання індивідуальної податкової консультації з питання: яким чином в податковій звітності відобразити збільшення податкового зобов’язання по податку на прибуток за І квартал
2025 року на суму вивільнених коштів, які залишилися у платника податку невикористаними за результатами звітного (податкового) періоду, що настає після закінчення строку дії пільги з податку на прибуток підприємств.

Статтею 2 Закону № 2660 визначено, що цей Закон застосовується до юридичних осіб – резидентів України, які здійснюють діяльність у галузі літакобудівної промисловості та згідно із Законом мають відповідні ліцензії, а також відповідні сертифікати на право розробки або виробництва, або ремонту, або переобладнання, або модифікації, або технічного обслуговування авіаційної техніки та авіаційних двигунів (далі – суб’єкти літакобудування) та відповідають хоча б двом з таких критеріїв:

а) здійснюють розробку авіаційної техніки та авіаційних двигунів, виробництво авіаційної техніки та авіаційних двигунів, ремонт авіаційної техніки та авіаційних двигунів;

б) виконують державне або оборонне замовлення на розробку авіаційної техніки та авіаційних двигунів, виробництво авіаційної техніки та авіаційних двигунів, ремонт авіаційної техніки та авіаційних двигунів;

в) забезпечують виконання Україною міжнародних зобов’язань з реалізації міжнародних контрактів з розробки авіаційної техніки та авіаційних двигунів, постачання авіаційної техніки та авіаційних двигунів, виробництва авіаційної техніки та авіаційних двигунів, ремонту авіаційної техніки та авіаційних двигунів.

Перелік суб’єктів літакобудування, щодо яких запроваджено тимчасові заходи державної підтримки, формує центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування державної промислової політики, та затверджує Кабінет Міністрів України.

Згідно з вимогами п. 41 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 січня 2025 року, звільняється від оподаткування прибуток підприємств – суб’єктів літакобудування, що визначені відповідно до норм ст. 2 Закону № 2660.

Вивільнені кошти (суми податку, що не сплачуються до бюджету та залишаються в розпорядженні платника податку) використовуються на науково-дослідні та дослідницько-конструкторські роботи з літакобудування, створення чи переоснащення матеріально-технічної бази, збільшення обсягу виробництва, запровадження новітніх технологій. Використання таких коштів має бути пов’язане з діяльністю платника податку, прибуток від якої звільняється від оподаткування. Порядок контролю за використанням вивільнених коштів встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Суми вивільнених коштів визнаються як отримане цільове фінансування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

У разі порушення напрямів цільового використання, порядку використання вивільнених коштів платник податку зобов’язаний збільшити податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств, починаючи з першого числа місяця, в якому вчинено таке порушення. Штрафні санкції та пеня визначаються відповідно до Кодексу.

Згідно з п. 5 Порядку № 476 вивільнені кошти використовуються на науково-дослідні та дослідницько-конструкторські роботи з літакобудування, створення чи переоснащення матеріально-технічної бази, збільшення обсягу виробництва, запровадження новітніх технологій. Використання таких коштів має бути пов’язане з діяльністю платника податку, прибуток від якої звільняється від оподаткування.

Вивільнені кошти, не використані платником податків, не можуть бути перенесені на інші податкові періоди, зараховані в рахунок майбутніх платежів з податків та зборів або відшкодовані з бюджету.

Згідно з п. 6 Порядку № 476 витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи з літакобудування, створення чи переоснащення матеріально-технічної бази, збільшення обсягу виробництва, запровадження новітніх технологій, що понесені платником податків у період дії пільги, обліковуються починаючи з моменту виникнення відповідних підстав для її застосування і протягом усього строку дії такої пільги.

При цьому, відповідно до п. 7 Порядку № 476 платник податку зобов’язаний збільшити податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств на суму вивільнених коштів, які залишилися невикористаними платником на цілі, визначені Порядком № 476, за результатами звітного (податкового) періоду, що настає після закінчення строку дії пільги з податку на прибуток підприємства.

Виходячи з викладеного, суб’єкти літакобудування, включені до Переліку № 405, які здійснюють діяльність у галузі літакобудівної промисловості та відповідають критеріям, передбаченим ст. 2 Закону № 2660, звільнялися від сплати податку на прибуток підприємств відповідно до п. 41 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу до 1 січня 2025 року за умови спрямування   вивільнених коштів виключно за напрямками, визначеними Порядком № 476.

На суму вивільнених від оподаткування коштів, які залишилися невикористаними платником податку, збільшується податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств.

Відповідно до п.п. 49.18.2 та 49.18.3 п. 49.18 ст. 49 Кодексу податкові декларації з податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:

календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) –  протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя);

календарному року – протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

З метою отримання роз’яснення щодо порядку використання платниками податку на прибуток, що здійснюють діяльність у сфері літакобудування, залишків коштів, вивільнених у зв’язку припиненням дії пільги, ДПС листом
від 19.06.2025 № 1577/4/99-00-21-02-01-04 звернулось до Міністерства фінансів України, яке листом від 16.07.2025 № 11210-09-62/20008 погодило позицію ДПС, яка полягає в тому, що вивільнені кошти, задекларовані платником податку за підсумками IV кварталу 2024 року (за 2024 рік в цілому), необхідно використати не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, що настає після закінчення дії пільги, а саме: до 31.03.2025 – для платників податку, для яких базовим звітним (податковим) періодом є календарний квартал; до 31.12.2025 – для платників податку, для яких базовим звітним (податковим) періодом є календарний рік.

У разі невикористання протягом цих звітних (податкових) періодів вивільнених від оподаткування коштів на цілі, визначені Порядком № 476, платник податків має збільшити податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств на суму таких коштів за результатами зазначених періодів.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств,   затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) (далі – Декларація).

У рядку 42 Декларації відображається сума збільшення податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств на суму вивільнених від оподаткування коштів відповідно до п. 41 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

З урахуванням зазначеного та враховуючи Рішення суду, за підсумками декларування податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) період – І квартал 2025 року, Товариство має відобразити у рядку 42 Декларації збільшення податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств на суму вивільнених коштів, які залишилися у платника податку невикористаними за результатами звітного (податкового) періоду, що настає після закінчення строку дії пільги з податку на прибуток підприємств.

Водночас відповідно до положень п. 46.4 ст. 46 Кодексу якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, збільшує або зменшує його податкові зобов’язання, всупереч нормам Кодексу з такого податку, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.

У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.