Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.01.2026 р. № 85/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

                                                                     

Державна податкова служба України розглянула звернення ТОВ «…»                (далі – Товариство) від … № … (далі – звернення) щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), і керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є власником об’єктів нежитлової нерухомості, розташованих за адресою: м. Київ, вул. …, а саме: адміністративно-складської будівлі літ. «В» загальною площею 9 787,1 кв. м та виробничої бази з обслуговування та керування автотранспортом і системи супутникового зв’язку літ. «Ж-3» (складські та офісні приміщення) загальною площею 3 989,5 кв. м (далі – Об’єкти нерухомості), які 28.08.2025 зазнали пошкоджень унаслідок влучання  ворожого БПЛА.

За інформацією Товариства факт пошкодження Об’єктів нерухомості підтверджений документально і фотофіскацією та інформація внесена до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Реєстру пошкодженого майна).

Товариство, посилаючись на підпункт 69.22 пункту 69 підрозділу 10  розділу  XX «Перехідні положення» Кодексу (далі – підпункт 69.22 Кодексу) просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. чи має право Товариство не нараховувати Податок щодо об’єктів, дані                про пошкодження  або  знищення  яких  внесені  до Реєстру пошкодженого майна та чи

вважаються такі об’єкти такими, що не є об’єктами оподаткування;

2. з якого податкового (звітного) періоду Товариство має право не нараховувати Податок  щодо об’єктів, дані про пошкодження або знищення яких внесені до Реєстру пошкодженого майна: з дати події, з дати складання актів обстеження чи з дати внесення відповідних відомостей до Реєстру пошкодженого майна;
3. чи є документи, додані до звернення, достатніми для застосування положень підпункту 69.22 Кодексу;
4. чи зобов’язане Товариство проводити додаткове інженерно-технічне або технічне обстеження пошкодженого об’єкта нерухомості  для цілей застосування положень підпункту 69.22 Кодексу, якщо дані про об’єкт нерухомості  уже внесено до Реєстру пошкодженого майна, а законодавством не передбачено обов’язку проведення такого обстеження.

Щодо питань 1, 2, 3.

          Порядок нарахування та  сплати  Податку врегульовано статтею 266 Кодексу. 

Базою оподаткування є загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1. пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

База оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об’єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт (підпункт 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Підпунктом 69.22 Кодексу встановлено, що тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, по 31 грудня  року в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 Кодексу застосовуються з урахуванням особливостей.

Згідно з абзацом дев’ятнадцятим підпункту 69.22 Кодексу, за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації) у податкових (звітних) періодах починаючи                      з 1 січня 2023 року внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України  (далі – Бойових дій), Податок не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було зафіксовано факт пошкодження житлової та/або нежитлової нерухомості за даними Реєстру пошкодженого майна. Нарахування Податку по таких об’єктах нерухомого майна відновлюється починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру пошкодженого майна об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання/використання за цільовим призначенням.

Абзацами двадцятим – двадцять другим підпункту 69.22 Кодексу визначено, що у частині об’єктів житлової/нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які внаслідок Бойових дій, зазнали незначних пошкоджень, придатні для проживання/використання за цільовим призначенням (відповідно) та підлягають відновленню шляхом поточного ремонту, сільські, селищні, міські ради, військові адміністрації або військово-цивільні адміністрації мають право:

1. встановлювати ставки Податку, в розмірі, меншому за розмір  Податку, встановлений рішенням відповідного органу місцевого самоврядування для певного типу об’єктів нерухомого майна, що сплачується на відповідній території;
2. звільняти від сплати Податку.

Пунктом 35 Порядку ведення Реєстру пошкодженого майна, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13.06.2023 № 624 «Деякі питання забезпечення функціонування Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України», встановлюється перелік та обсяг відомостей (інформації) щодо об’єктів, які вноситься до Реєстру пошкодженого майна, зокрема, адреса; загальна площа; реєстраційний номер об’єкта нерухомого майна; характеристика та обсяг пошкоджень; відомості про пошкодження або знищення нерухомого майна (дата та орієнтовний час настання події, опис пошкодження); висновки комісії тощо.

У додатку 3 «Класифікаційні ознаки категорії пошкоджень об’єкта» до Методики проведення обстеження та оформлення його результатів, затвердженої наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 06.08.2022 № 144 «Про затвердження Методики проведення обстеження та оформлення його результатів», зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.08.2022 № 898/38234, визначаються чіткі класифікаційні ознаки категорій пошкоджень об’єкта нерухомості, які включають категорію пошкоджень, загальну характеристику пошкоджень, орієнтовний ступінь пошкоджень об’єкта, загальні рекомендації щодо подальшої експлуатації об’єкта.

Отже положення підпункту 69.22 Кодексу підлягають застосуванню за умови наявності в Реєстрі пошкодженого майна інформації, яка дозволяє встановити, зокрема, дату пошкодження об’єкта нерухомості; характер та категорію пошкодження (зокрема, потребу в капітальному ремонті, реконструкції чи реставрації або поточному ремонті).

Відповідно до наданих до звернення Витягів з Реєстру пошкодженого майна           від 12.11.2025 (далі – Витяг) вбачається, що відомості щодо Об’єктів нерухомості внесені не в повному обсязі, зокрема, відсутня інформація щодо дати пошкодження; не визначено дані щодо характеристики, обсягу, категорії та ступеня пошкоджень; відсутні висновки комісії щодо технічного стану об’єктів.

Крім того, щодо Об’єкту нерухомості (адміністративно-складська будівля              літ. «В») зазначено некоректний реєстраційний номер об’єкту нерухомого майна.

Водночас зазначаємо, що документи, додані до звернення (акти комісійного обстеження об’єкта, пошкодженого внаслідок збройної агресії Російської Федерації, акти ДСНС про пожежу та висновок про причину пожежі, фотоматеріали тощо),               є підставою для внесення відповідних відомостей до Реєстру пошкодженого майна, однак самі по собі не є підставою щодо звільнення від оподаткування Податком.

Оскільки у Витягах, наданих Товариством, відсутні відомості щодо кваліфікаційних ознак пошкоджень Об’єктів нерухомості та не визначена дата пошкодження, яка зафіксована в Реєстрі пошкодженого майна, то Товариство не має достатніх підстав для застосування особливого порядку справляння Податку, передбаченого підпунктом 69.22 Кодексу до пошкоджених Об’єктів нерухомості.

Водночас зазначаємо, що у разі внесення до Реєстру пошкодженого майна відповідної інформації щодо дати та класифікаційних ознаки категорій пошкоджень  та отримання нових витягів, Товариство матиме право на застосування  з першого числа місяця, в якому за даними Реєстру пошкодженого майна зафіксовано факт пошкодження Об’єктів нерухомості відповідних положень підпункту 69.22 Кодексу.

Щодо питання 4.

Кодексом не встановлюється обов’язок платника Податку щодо проведення додаткового інженерно-технічного або технічного обстеження пошкодженого об’єкта нерухомості.

Водночас звертаємо увагу, що інформація щодо кваліфікаційних ознак пошкодження об’єкту нерухомості є визначальною для застосування відповідних положень підпункту 69.22 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.