Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.01.2026 р. № 90/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Підприємства щодо обчислення та уточнення податкових зобов’язань з орендної плати за землю (далі – Плата) з урахуванням положень п. 284.4 ст. 284 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), керуючись ст. 52 Кодексу, у межах компетенції повідомляє.

Підприємство поінформувало, що є гірничодобувним підприємством, основним видом діяльності якого є добування кам’яного вугілля (КВЕД 05.10). Також Підприємство здійснює розвідувальне буріння (КВЕД 43.13) та має спеціальні дозволи на користування надрами: № ХХХХ від 12.04.2006; № ХХХХ від  03.11.2020; № ХХХХ від 24.02.2021.

Підприємство користується земельними ділянками на умовах договорів оренди землі (далі – Договори), для значної частини яких встановлено вид цільового призначення «11.01. Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємствами, що пов’язані з користуванням надрами» (далі – Ділянки).

Рішенням Жовківської міської ради Львівського району Львівської області (далі – Рада) від 04.07.2025 № 20 «Про встановлення ставок та пільг із сплати земельного податку на території Жовківської міської ради Львівського району Львівської області на 2026 рік» (далі – Рішення № 20) для Ділянок, нормативну грошову оцінку (далі – Оцінка) яких проведено та код цільового призначення яких КВЦПЗ 11.01, встановлено ставку земельного податку у розмірі 0,25 %, яка застосовується з 01.01.2026.

Згідно з додатковими угодами від 14.11.2025 до Договорів з 01.01.2026 орендна плата вноситься Підприємством у грошовій формі та розмірі 25 % від  ставки земельного податку для відповідного цільового призначення земельної ділянки у  відповідному році.

Підприємство, посилаючись на норми чинного законодавства та на судову практику, просить надати роз’яснення щодо порядку визначення розміру орендної плати з  01.01.2026 (на 2026 рік) та можливості уточнення податкових зобов’язань з Плати за минулі податкові періоди з  урахуванням розміру Плати, встановленого положеннями п. 284.4 ст. 284 Кодексу, та строків давності, визначених ст. 102 Кодексу.

Порядок справляння Плати визначено у ст. 288 Кодексу, зокрема підставою для нарахування Плати є договір оренди земельної ділянки (п. 288.1 ст. 288 Кодексу).

Кодексом передбачено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем, але річна сума платежу не може бути меншою розміру земельного податку, обчисленого з урахуванням граничних ставок, визначених ст.ст. 274 та 277 Кодексу, та не може перевищувати 12 % нормативної грошової оцінки (п. 288.5 ст. 288 Кодексу).

Відповідно до п. 284.4 ст. 284 Кодексу плата за землю за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та  розробки родовищ корисних копалин, справляється у розмірі 25 відсотків податку, обчисленого відповідно до статей 274 і 277 Кодексу.

У Договорах, укладених з Радою у 2009 році, немає інформації щодо коду виду цільового призначення Ділянок (зазначено тільки категорію земель – землі промисловості, транспорту, зв’язку, енергетики, оборони, та іншого призначення).

Умовами додаткових угод від 14.11.2025 до Договорів встановлено,
що з 01.01.2026 розмір Плати становить 25 % від ставки земельного податку для відповідного цільового призначення земельної ділянки у відповідному році.

Отже, у 2025 році у додаткових угодах до Договорів також не визначено для Ділянок код цільового призначення 11.01.

Інформація щодо цільового призначення Ділянок відображена у Витягах з  Державного земельного кадастру про земельну ділянку, сформованих 11.12.2025. Проте у зверненні відсутня інформація щодо дати присвоєння Ділянкам коду цільового призначення 11.01.

Крім цього, відповідно до Дозволів № ХХХХ та № ХХХХ Підприємству надано право здійснювати геологічне вивчення ділянок надр корисних копалин, проте положеннями п. 284.4 ст. 284 Кодексу державна підтримка надається гірничим підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин.

Згідно із Дозволом № ХХХХ Підприємству надано право на видобування корисних копалин, проте за даними ІКС ДПС Підприємство протягом 5-ти років не виконує зобов’язання, передбачені Угодою № ХХХХ про умови користування надрами з метою видобування корисних копалин від  28.02.2020, щодо видобування кам’яного вугілля (не здійснює справляння рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин згідно з вимогами ст. 252 Кодексу).

З огляду на вищевикладене, у Підприємства немає підстав для уточнення податкових зобов’язань з Плати за минулі податкові періоди з урахуванням положень п. 284.4 ст. 284 Кодексу.

Податкові зобов’язання з Плати за 2026 рік Підприємство має визначати із застосуванням вказаного у додаткових угодах до Договорів розміру Плати 25 % від ставки земельного податку 0,25  %, затвердженої Радою Рішенням № 20 для відповідного цільового призначення земельної ділянки у відповідному році.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.