Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.01.2026 р. № 103/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння плати за землю (далі – Плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні стверджує, що у договорах оренди землі, укладених у 2008 році (далі – Договори), визначено величину нормативної грошової оцінки (далі – Оцінка) земельних ділянок (кадастрові номери 0000000000:00:000:0000; 0000000000:00:000:0000; 0000000000:00:000:0000; 0000000000:00:000:0000; 0000000000:00:000:0000; 0000000000:00:000:0000; 0000000000:00:000:0000
(далі – Ділянки)).

Товариство на виконання рекомендацій ДПС, викладених в індивідуальній податковій консультації за його попереднім зверненням та зареєстрованої 08.10.2025 в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій за № 5371/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК, звернулося до Слобожанської селищної ради (далі – Рада) стосовно уточнення інформації щодо Оцінок Ділянок.

Рада у листі від ХХ.ХХ.2025 № 00-00/00/0000 повідомила, що Ділянки, які  розташовані за межами населених пунктів, з набранням чинності Закону України від 28.04.2021 «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо вдосконалення системи управління та дерегуляції у сфері земельних відносин», перейшли до розпорядження Ради з 27.05.2021 та у Ради немає інформації про  технічну документацію з Оцінки, яка застосовувалась для нарахування орендної плати за Ділянки за попередні роки згідно умов Договорів.

Ділянки (крім Ділянок з кадастровими номерами 0000000000:00:000:0000; 0000000000:00:000:0000) включено до переліку земельних ділянок, щодо яких розроблялась технічна документація з Оцінки земельних ділянок за межами населених пунктів, яка затверджена рішенням Ради від 24.10.2024 № 3994-39/VIII «Про затвердження технічної документації з  нормативної грошової оцінки земельних ділянок за межами населених пунктів» (далі – Рішення № 3994). Відповідно до п. 2 цього Рішення така Оцінка вводиться в дію з 01.01.2026.

Рада рішенням від 13.02.2025 № 4267-43/VIII «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок за межами населених пунктів» (далі – Рішення № 4267) затвердила технічну документацію з Оцінки, яка  введена в дію з першого числа другого місяця, наступного за місяцем прийняття такого рішення, а саме з 01.04.2025, Рішення № 3994 визнано таким, що втратило чинність (п. 2 Рішення № 4267).

Товариство запитує:

1. яка Оцінка застосовується станом на 01.01.2025 (визначена у 2008 році у Договорах та чинна згідно з Методикою нормативної грошової оцінки земельних ділянок, запровадженою постановою Кабінету Міністрів України від 03.11.2021 № 1147 (далі – Постанова № 1147) або затверджена Рішенням № 3994);

2) чи може «у разі відсутності Оцінки» застосовуватися порядок, передбачений п. 271.2 ст. 271 Кодексу;

3) яка Оцінка є правомірною для застосування у 2025 році.

Щодо питань 1 – 3

Товариство до звернення надало як приклад копію договору оренди землі від  15.07.2008 (смт Ювілейне), що зареєстрований у книзі записів державної реєстрації договорів оренди землі ХХ.ХХ.2009 за № 000000000000. Згідно з умовами договору Товариству передано в оренду земельну ділянку загальною площею 0,0000  га, Оцінка якої становить 12253,47 гривень. Проте у договорі немає посилання на рішення органу місцевого самоврядування, яким затверджено Оцінку земельної ділянки, а також немає кадастрового номера, який є індивідуальним цифровим кодом земельної ділянки, за яким у Державному земельному кадастрі ідентифікується земельна ділянка (її розташування, межі, площа, дата проведення та  величина Оцінки тощо).

Відповідно до ст. 289 Кодексу для визначення розміру Плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства за індексом споживчих цін за попередній рік.

Постановою № 1147 запроваджено нову Методику, у додатку 2 до якої встановлено норматив капіталізованого рентного доходу (Нрд) на 1 січня 2020 року, який застосовується для сільськогосподарських земель, по яким після 2021 року не  приймалось та не оприлюднювалось рішення органом місцевого самоврядування про затвердження нової технічної документації з Оцінки земель.

Зазначений норматив чисельно відповідає показнику середньої нормативної грошової оцінки одиниці ріллі по області та Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру, яка здійснює управління у сфері оцінки земель, рекомендує його для застосування при обчисленні податкових зобов’язань з плати за  землю за земельні ділянки, Оцінку яких не виконано, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного за індексом споживчих цін за попередній рік.

З огляду на те, що Рада підтвердила відсутність інформації про Оцінку Ділянок, яка була визначена у Договорах, укладених у 2008 році, то Товариство для обчислення податкових зобов’язань з Плати за Ділянки станом на 01.01.2025 та за період з 01.01.2025 по  01.04.2025 має застосовувати, встановлений Постановою № 1147, норматив капіталізованого рентного доходу (Нрд) на 1 січня 2020 року, який для земель сільськогосподарського призначення, Оцінку яких не  виконано, становить 27520 гривень за гектар, з урахуванням кумулятивного застосування коефіцієнтів індексації. Починаючи з 01.04.2025 для обчислення податкових зобов’язань з Плати за Ділянки застосовується Оцінка, затверджена Рішенням № 4267 з урахуванням коефіцієнта індексації за 2024 рік за умови, що Оцінка виконана без застосування такого коефіцієнта.

Надання правової оцінки рішенням рад, у тому числі про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок за межами населених пунктів, не належить до повноважень контролюючих органів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію