Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.01.2026 р. № 105/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Управління освіти адміністрації ……. району …..міської ради (далі – Управління) щодо отримання індивідуальної податкової консультації зі сплати земельного податку (далі – Податок) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Управління поінформувало, що є балансоутримувачем комунального майна (нежитлових приміщень), яке розташоване в будівлі закладу освіти, що підпорядковується бюджетній установі. Частина нежитлових приміщень надана в оренду фізичній особі-підприємцю (далі – Орендар), який провадить господарську діяльність з освітніх послуг у сфері дошкільної освіти на підставі чинної ліцензії.

Рішенням ……ї міської ради встановлено пільги зі сплати Податку, зокрема, органами місцевого самоврядування. Також Управління повідомляє про звільнення від сплати Податку, передбачене п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу.

Відповідно до укладених договорів оренди нежитлових приміщень (будівель) та додаткових угод до них Орендар відшкодовував Управлінню суми податкових зобов’язань з Податку.

Управляння, керуючись нормами п. 284.3 ст. 284 Кодексу, здійснює нарахування та сплату Податку за площі земельних ділянок, пропорційні розташованому на них наданому в оренду майну.

Управління просить надати роз’яснення з наступних питань:

чи повинна бюджетна установа – балансоутримувач комунального майна (нежитлових приміщень) нараховувати Податок у разі надання в оренду нежитлових приміщень для надання освітніх послуг згідно з ліцензією; у разі розміщення складу; у разі використання таких приміщень як місць загального користування; у разі якщо у договорах оренди вказані декілька цілей використання приміщень, а саме надання освітніх послу, розміщення місць загального використання, складу;

чи має право Орендар вимагати повернення сплачених коштів Податку за період з 25.03.2019 по 14.12.2021 роки.

Відповідно до п. 284.3 ст. 284 Кодексу платники податку, які користуються пільгами з Податку, надають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі, споруди або їх частини, Податок за такі земельні ділянки та земельні ділянки під такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території.

Ця норма не поширюється на бюджетні установи у разі надання ними будівель, споруд (їх частин) в тимчасове користування (оренду) іншим бюджетним установам, дошкільним, загальноосвітнім навчальним закладам незалежно від форм власності і джерел фінансування.

Бюджетним кодексом України визначено, що до бюджетних установ належать організації, які створені у встановленому порядку органами державної влади та органами місцевого самоврядування, повністю утримуються за рахунок державного чи місцевого бюджетів. Бюджетні установи є неприбутковими (частина дванадцята ст. 2 Бюджетного кодексу України).

Згідно з реєстраційними даними Управління є органом місцевого самоврядування, як неприбуткова установа включене до Реєстру неприбуткових установ та організацій з ознакою неприбутковості 0031 – «бюджетні установи». Проте якщо кошти за надання в оренду нерухомого майна не зараховуються до спеціального фонду бюджету згідно з частиною четвертою ст. 13 Бюджетного кодексу України, то це не надає підстав вважати, що Управління повністю утримується за рахунок державного чи місцевого бюджетів.

Статтею 1 Закону України «Про освіту» (далі – Закон) визначено, що заклад освіти – це юридична особа публічного чи приватного права, основним видом діяльності якої є освітня діяльність. Разом з цим, права та обов’язки закладу освіти має фізична особа – підприємець, основним видом діяльності якої є освітня діяльність (ст. 22 Закону).

Управління не надало копію чинної ліцензії Орендаря для провадження господарської діяльності з освітніх послуг у сфері дошкільної освіти.

У разі якщо Управління є бюджетною установою, яка користується пільгами зі сплати Податку, та якщо надходження відносяться до плати за оренду майна бюджетних установ, що здійснюється відповідно до Закону України «Про оренду державного та комунального майна» (підгрупа  3 першої групи власних надходжень бюджетних установ), включаються до спеціального фонду бюджету, то на Управління поширюватиметься норма абзацу другого п. 284.3 ст. 284 Кодексу.

З огляду на викладене та враховуючи те, що Орендар прирівняний по правам та обов’язкам до закладу освіти, в Управління не виникатиме обов’язок нараховувати Податок за надані в оренду нежитлові приміщення, які використовуватимуться Орендарем виключно для провадження господарської діяльності з надання освітніх послуг на підставі чинної ліцензії.

Питання повернення сплачених Орендарем коштів Податку є цивільно-правовими відносинами між Управлінням – балансоутримувачем комунального майна (нежитлових приміщень) та Орендарем, і Кодексом не регулюються.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію