Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.01.2026 р. № 112/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство є виробником та постачальником товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, визначеними у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, назви та коди яких зазначені у зверненні (далі – Товари).

Товариство здійснює постачання Товарів юридичним особам, які є виконавцями прямих державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель, а також Товари передаються покупцям для виробництва безпілотних літальних апаратів з подальшою передачею кінцевим отримувачам.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи має право Товариство застосовувати звільнення від оподаткування ПДВ, згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ у разі постачання Товарів юридичним особам, які є співвиконавцями прямих державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель та за договорами за якими встановлено, що кінцевими отримувачами товарів є правоохоронні ограни, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом та/або беруть участь у заходах із забезпечення національної безпеки та оборони?

2) чи має право Товариство, при постачанні Товарів виконавцям державних контрактів (договорів) у межах виконання таких контрактів та застосовуючи звільнення від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, не застосовувати положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ?

3) чи може Товариство застосовувати звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ у випадку здійснення постачання Товарів фізичним або юридичним особам, які не є виконавцями державних контрактів але надають сертифікат кінцевого отримувача або акт приймання - передачі Товарів військовим частинам, Міністерству оборони України чи іншим військовим формуванням? Чи повинно Товариство в такому випадку застосовувати норми пункту 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України «Про оборонні закупівлі» від 17 липня 2020 року № 808-ІХ із змінами та доповненнями (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ кінцевим отримувачам яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Операції з постачання на митній території України Товарів (у тому числі якщо Товари відносяться до товарів оборонного призначення), підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

- такі Товари (у тому числі товари оборонного призначення) належить до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

- кінцевим отримувачем таких Товарів (у тому числі товарів оборонного призначення) відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено:

правоохоронні органи;

Міністерство оборони України;

Збройні Сили України та інші військові формування;

добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України;

інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України;

підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

При дотриманні умов, визначених підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, операції з постачання товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ.

Таким чином, якщо Товари, зазначені у зверненні, належать до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то операції Товариства з постачання Товарів юридичним особам, які є співвиконавцями прямих державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель та за договорами за якими встановлено, що кінцевими отримувачами таких товарів є правоохоронні ограни, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом та/або беруть участь у заходах із забезпечення національної безпеки та оборони підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ.

Щодо питання 2 та 3 (в частині нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ)

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування банків податком на прибуток підприємств у 2026 році та перенесення строків введення в дію Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» від 03 грудня 2025 року № 4698-IX в абзаці тридцять шостому пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ виключено слова «в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель». Зазначений закон набрав чинності з 26 грудня 2025 року.

Отже, починаючи з 26 грудня 2025 року при здійсненні Товариством операцій з постачання Товарів, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ, не виникає.

Щодо питання 3

Якщо Товари належать до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то операції Товариства з постачання Товарів особам, які не є виконавцями державних контрактів, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ (за умови, що кінцевим отримувачем Товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначено осіб, зазначених у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).