Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.01.2026 р. № 126/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                             ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо визначення авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів засновнику – юридичній особі – нерезиденту та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє. 

Як зазначено у зверненні, ТОВ перебуває на загальній системі оподаткування.

ТОВ сплачує податкове зобов’язанням з податку на прибуток при виплаті дивідендів засновнику  – юридичній особі – нерезиденту.

Для вірного розуміння поняття «дивіденди, що підлягають виплаті» і відповідно вірного розрахунку авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів засновнику – юридичній особі, який є нерезидентом ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Роз’яснити поняття «дивіденди, що підлягають виплаті» засновнику – юридичній особі – нерезиденту, а саме, який з варіантів є вірним:

1. під поняттям «дивіденди, що підлягають виплаті» мається на увазі сума нарахованих дивідендів, тобто, сума дивідендів без вирахування утриманого податку на доходи нерезидентів,

чи

2. під поняттям «дивіденди, що підлягають виплаті» мається на увазі сума виплачених (перерахованих) дивідендів, тобто, сума фактично перерахованих дивідендів, з яких податок на доходи нерезидента уже вирахували?

2. Як визначити суму авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів засновнику – юридичній особі – нерезиденту, якщо виплата відбувається не одним платежем у всій сумі одночасно відповідно до Протоколу загальних зборів учасників товариства (далі – Протокол), а розділено на частини, тобто оплата здійснюється частково до повного погашення суми відповідно до Протоколу? Чи в такому випадку сума авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів засновнику – юридичній особі – нерезиденту має бути розрахована і сплачена з кожної часткової оплати чи одразу зі всієї суми відповідно до Протоколу?

 

        Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також:

платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини);

суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в підпунктах «а», «в», «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів), що придбаваються у нерезидента, зазначеного в п.п. «а», «в», «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в п.п. «а», «в», «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

виплата в грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника - нерезидента України у зв’язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншої аналогічної операції між юридичною особою та її учасником, у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи.

Відповідно до п.п. 57.1¹.1 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 цього Кодексу.

Згідно з п.п. 57.1¹.2 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу крім випадків, передбачених
п.п. 57.1¹.3 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою статтею 136 цього Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

При цьому у разі якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об’єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від’ємного значення об’єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов’язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов’язань з інших податків і зборів (обов’язкових платежів).

У разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової (крім випадків, передбачених п.п. 57.1¹.3 цього пункту), базою для нарахування авансового внеску згідно з абзацами першим та другим цього підпункту є вартість такої виплати, визначена у рішенні про виплату дивідендів, або вартість такої виплати, розрахована відповідно до принципу «витягнутої руки» в операціях, визнаних відповідно до ст. 39 цього Кодексу контрольованими. Обов’язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною ст. 136 цього Кодексу базовою (основною) ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав (крім платників єдиного податку), що є резидентом, незалежно від того, чи користується такий емітент пільгами із сплати податку, передбаченими цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена ст. 136 цього Кодексу базова (основна) ставка.

При цьому якщо платіж особою називається дивідендом, такий платіж оподатковується під час виплати згідно з нормами, визначеними згідно з положеннями цього пункту, незалежно від того, чи є особа платником податку.

Відповідно до п.п. 57.1¹.5 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу авансовий внесок з податку на прибуток, сплачений у зв’язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід’ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється під час репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) відповідно до п. 141.4 ст. 141 цього Кодексу або міжнародних договорів України.

Згідно з п.п. 57.1¹.7 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу авансові внески не справляються/не нараховуються на суми операцій, які для цілей оподаткування прирівнюються до дивідендів відповідно до абзаців четвертого - сьомого
п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу.

Щодо питання 1

Для розрахунку авансового внеску при виплаті дивідендів юридичній особі – нерезиденту враховується сума дивідендів, що підлягають виплаті без зменшення на суму утриманого податку на доходи нерезидентів.

Щодо питання 2

У разі, якщо відбувається виплата дивідендів за весь звітний рік засновнику – юридичній особі не одним платежем, а здійснюється частинами до повного погашення суми відповідно до Протоколу, то для розрахунку авансового внеску враховується перевищення загальної суми частини (суми частин) дивідендів, що підлягає виплаті, над значенням об’єкта оподаткування згідно податкової декларації за відповідний рік, яка на момент їх виплати подана та визначене у цій декларації грошове зобов’язання погашене в повному обсязі.

При цьому, частини суми дивідендів за відповідний рік для визначення суми перевищення підсумовуються наростаючим підсумком та порівнюються із значенням об’єкту оподаткування за такий рік.

У випадку, коли дивіденди за відповідний рік виплачуються до подання річної  декларації (чи сплати грошового зобов’язання за такий звітний рік), то авансовий внесок сплачується з усієї суми дивідендів, що підлягають виплаті.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).