Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.01.2026 р. № 127/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю  (далі - Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо нарахування єдиного податку за земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які розташовані на територіях активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що основним видом діяльності у нього є – вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, Товариство перебуває на спрощеній системі оподаткування, є платником єдиного податку четвертої групи. Товариство використовує земельні ділянки сільськогосподарського призначення, земельні ділянки комунальної власності використовуються  на підставі договорів оренди з органами місцевого самоврядування, земельні ділянки приватної форми власності використовуються на підставі договорів оренди укладених з громадянами України. Орендовані земельні ділянки розташовані на територіях Милівської, Борозенської та Новарайської  територіальних громад (далі – ТГ) Беріславського району Херсонській області. На сьогодні, використання земельних ділянок за їх цільовим використанням – вирощуванням сільськогосподарської продукції на територіях ТГ є суттєво ускладненим та неможливим, на цих землях йдуть бойові дії та/або розташовані фортифікаційні споруди.

Отже у Товариства виникла практична необхідність щодо отримання роз’яснень стосовно застосування норм пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10
розд. ХХ Кодексу щодо звільнення від нарахування та сплати єдиного податку четвертої групи в 2025 році у зв’язку з тим, що земельні ділянки, які перебувають в користуванні Товариства, в тому числі на умовах оренди, частково віднесені до територій можливих бойових дій та територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.    В 2025 році у Товариства була часткова можливість використовувати частину земельних ділянок, які були віднесені до територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

 

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Підтвердити правомірність таких дій:
   1. У 2025 році платник має право  не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь комунальної та приватної форми власності, що перебувають у його користуванні на умовах оренди та розташовані на територіях активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, зокрема с. Милове Милівської сільської ТГ, дата початку бойових дій 01.05.2023, дата припинення бойових дій не зазначена.   
   2. Починаючи з 01.07.2025 року платник має право  не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь комунальної та приватної форми власності, що перебувають у його користуванні на умовах оренди та розташовані на територіях активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, зокрема селище Новорайське Новорайської сільської ТГ, дата початку бойових дій 01.07.2025, дата припинення бойових дій не зазначена.

2. Роз’яснити,  чи є достатнім для підтвердження права на звільнення від нараховування та не сплати єдиного податку четвертої групи, передбаченого пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, відомості про включення  відповідної ТГ/території населеного пункту до переліку територій на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, без необхідності додаткового документального підтвердження факту неможливості використання таких земельних ділянок?  

3. Надати роз’яснення, чи впливає на право застосування звільнення від сплати єдиного податку четвертої групи, передбаченого пп. 69.33 п. 69
підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, часткова можливість використання земельних ділянок за цільовим призначенням, якщо ТГ знаходяться на територіях активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси?

 

Щодо першого та  другого питань.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до абзацу першого п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису.

Відповідно до пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, тимчасово, з
1 березня 2022 року не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться активні бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями російської федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації російською федерацією.

Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація російською федерацією завершені до 1 травня 2022 року.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України (далі – КМУ) порядку.

Перелік територій (далі – Перелік), на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 за № 380/4378.

Для цілей справляння єдиного податку четвертої групи положення
п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу застосовуються тільки для об’єктів оподаткування, розташованих на: 

території активних бойових дій (п. 2 розд. І Переліку),

території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (п. 3 розд. І Переліку),    

тимчасово окупованій Російською Федерацією території України
(розд. ІІ Переліку).

При цьому для об’єктів оподаткування, розташованих на території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, застосування п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу починається з дати набрання чинності постановою КМУ від 30 квітня 2024 року № 485 «Про внесення змін до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364» (03.05.2024), тобто єдиний податок для платників четвертої групи за такі об’єкти не нараховується та не сплачується починаючи з 01.05.2024.

Відповідно до Переліку території:

с. Милове Милівської сільської ТГ Бериславського району Херсонської області включені до п. 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» з 01.05.2023 без визначення дати завершення бойових дій;

селища Новорайське Новорайської сільської ТГ Бериславського району Херсонської області до п. 1 «Території можливих бойових дій» з 01.07.2025 без визначення дати припинення можливості бойових дій.

Враховуючи викладене, Товариство має право не нараховувати єдиний податок четвертої групи за земельні ділянки, що розташовані на території:

с. Милове Милівської сільської ТГ за 2025 рік – з 01.01.2025 по 31.12.2025,

селища Новорайське Новорайської сільської ТГ за 2025 рік – з 01.07.2025 по 31.12.2025.

Також зазначаємо, що в межах надання індивідуальної податкової консультації контролюючий орган не надає висновки щодо правомірності формування платником податку податкових зобов’язань (така оцінка здійснюється під час проведення контрольно-перевірочних заходів).

 

Щодо третього питання.

Так як Товариство має підстави не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи відповідно до пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10
розд. XX Кодексу (перебування земельних ділянок на територіях, віднесених до територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси) по територіях селища Новорайське Новорайської сільської ТГ з 01.07.2025, то Товариство може використовувати зазначені земельні ділянки до 01.07.2025  та має право подати податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи з декларуванням об’єктів оподаткування та податкових зобов’язань з єдиного податку за зазначений період.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).