Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.01.2026 р. № 158/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє.

У зверненні Товариство зазначає, що є імпортером підакцизних товарів та має ліцензію на право оптової торгівлі тютюновими виробами.

Внаслідок обстрілу було зруйновано склад, де зберігалася, зокрема тютюнова продукція платника податку, ввезена на митну територію України (імпортована). Акцизний податок щодо такої тютюнової  продукції був сплачений при купівлі марок акцизного податку, які було використано для маркування такої продукції, та щодо окремих партій продукції – мала місце доплата акцизного податку при її розмитненні. Внаслідок обстрілу тютюнова продукція була втрачена (як повністю знищена внаслідок пожежі і супутніх наслідків обстрілу, так і пошкоджена  внаслідок залиття під час гасіння пожежі, обвалу складу), відтак, її використання на митній території України стало неможливим. У зв’язку з цим Товариство планує здійснити коригування сум акцизного податку.

Товариство просить надати роз’яснення на питання:

1. Чи вважаються втраченими товарами (продукцією) у розумінні підпункту «а» пункту 216.3 статті 216 Кодексу, та для цілей визначення податкових зобов’язань з акцизного податку у випадках передбачених підпунктом «а» пункту 216.3 статті 216 Кодексу, підакцизні товари (продукція) платника податку, які були ввезені (імпортовані) на митну територію України та знищені чи пошкоджені внаслідок обстрілу складу, що посвідчується належними інвентаризаційними документами та сертифікатом торгово-промислової палати, використання яких, відтак, стало неможливим на території України?

Відповідно до підпункту 212.1.2 пункту 212.1 статті 212 Кодексу платником акцизного податку, зокрема, є особа - суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України.

Об’єктом оподаткування акцизним податком є операції, зокрема, із ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України (підпункт 213.1.3 пункту 213.1 статті 213 Кодексу).

Базою оподаткування акцизним податком є, зокрема, вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари (продукцію), які він імпортує, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку (підпункт 214.1.2 пункту 214.1 статті 214 Кодексу).

Відповідно до підпункту «а» пункту 216.3 статті 216 Кодексу податкове зобов’язання щодо втраченого підакцизного товару (продукції) не виникає, якщо платник податку документально зафіксував ці втрати та надав контролюючим органам необхідні докази того, що відповідний підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин і його використання на митній території України є неможливим.

Датою виникнення податкових зобов'язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених у статтях 225, 229 та 234 Кодексу (пункт 216.1 статті 216 Кодексу).

Згідно з пунктом 216.4 статті 216 Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України є дата подання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов’язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках.

Враховуючии викладене, податкові зобов’язання з акцизного податку за операціями із ввезення на митну територію України підакцизних товарів, що підлягають маркуванню (тютюнових виробів), виникають при поданні митної декларації контролюючому органу для митного оформлення, та сплачуються під час придбання марок акцизного податку із доплатою (у разі потреби) на день подання митної декларації.

Таким чином, податкові зобов’язання щодо ввезених на територію України  підакцизних товарів (як зазначено у зверненні - імпортних тютюнових виробів) виникли у Товариства при їх ввезенні на митну територію України.

2. Чи є спеціальними положення підпункту «а» пункту 216.3 статті 216 Кодексу щодо положень статті 213 Кодексу, положень пункту 216.2 статті 216 Кодексу, положень пункту 216.4 статті 216 Кодексу та положень підпунктів 222.2.1 та 222.2.2 пункту 222.2 статті 222 Кодексу для цілей визначення податкових зобов’язань з акцизного податку щодо підакцизних товарів (продукції) платника податку, що були втрачені (знищені чи пошкоджені), внаслідок  обстрілу?

Так, статтею 213 Кодексу, а саме підпунктом 213.1.6 пункту 213.1             статті 213 Кодексу передбачено, що об’єктом оподаткування акцизним податком є обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), крім випадків, передбачених пунктом 216.3 статті 216 Кодексу. Тобто такий об’єкт оподаткування, що визначено у підпункті 213.1.6, має виникати лише у випадках списання втрачених підакцизних товарів, з яких акцизний податок              не був сплачений.

Пунктом 216.2 статті 216 Кодексу встановлено, що датою виникнення податкового зобов'язання щодо зіпсованого, знищеного, втраченого підакцизного товару (продукції) є дата складання відповідного акта. У цьому пункті втраченим є товар (продукція), місцезнаходження якого платник податку не може встановити.

Підпунктом 213.1.3 пункту 213.1 статті 213 Кодексу передбачено, що об’єктом оподаткування акцизним податком є ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України.

Підпунктом 216.4 статті 216 Кодексу встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України є дата подання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов'язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках.

Підпункт 222.2.2 пункту 222.2 статті 222 Кодексу щодо сплати акцизного податку під час ввезення маркованих тютюнових виробів виключено на підставі Закону України від 29 червня 2023 року № 3173-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального»                          (зі змінами).

Положення підпункту «а» пункту 216.3 статті 216 Кодексу                                   не застосовується щодо ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) платника податку, що були втрачені (знищені чи пошкоджені).

3. Чи правильним є розумінням платника податку, що згідно з положенням підпункту «а» пункту 216.3 статті 216 Кодексу, податкове зобов’язання з акцизного податку у сумі акцизного податку щодо вказаних втрачених підакцизних товарів (продукції) платника податку не виникає на підставах, передбачених підпунктом 213.1.3 пункту 213.1 статті 213 Кодексу та підпунктом 213.1.6 пункту 213.1 статті 213 Кодексу, та сума такого сплаченого акцизного податку щодо ввезеної продукції підлягає поверненню, якщо платник податку документально зафіксував втрати таких підакцизних товарів (продукції) та надав контролюючим органам необхідні докази того, що відповідні підакцизні товари (продукція) втрачено внаслідок форс-мажорних обставин і її використання на митній території України є неможливим?

Відповідно до підпункту 222.2.1 пункту 222.2 статті 222 Кодексу, податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) сплачується платниками податку до або в день подання митної декларації.

Отже, акцизний податок з ввезеної на митну територію України підакцизної продукції, сплачено до бюджету:

до або в день подання митної декларації (для немаркованої підакцизної продукції);

під час придбання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання митної декларації (для маркованої підакцизної продукції) і               не підлягає поверненню, в тому числі, якщо платник податку документально зафіксував втрати підакцизних товарів (продукції).

Одночасно повідомляємо, що ДПС забезпечує організацію та контроль за сплатою податків, зборів, платежів на митній території України.

Водночас відповідно до підпункту 27 пункту 1 статті 4 Митного кодексу України  мито, акцизний податок та податок на додану вартість із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) є митними платежами.

Державна митна служба України (Держмитслужба) є центральним органом виконавчої влади, який реалізує державну митну політику, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування законодавства з питань державної митної справи (пункт 1 Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України                  від 06 березня 2019 року № 227).

Держмитслужба відповідно до покладених на неї завдань:

організовує та здійснює ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Держмитслужбу, забезпечує контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення (підпункт 31 пункту 4 Положення про Державну митну службу України).

Отже, з питань повернення з тих чи інших причин митних платежів (ПДВ, акцизний податок, мито), сплачених у зв’язку з ввезенням товарів на митну територію України, пропонуємо звернутися до Держмитслужби.

 

4. Чи правильним є розумінням платника податку, що такими доказами можуть бути, зокрема:

сертифікат Торгово-промислової палати України щодо настання форс-мажорних обставин;

належно оформлені інвентаризаційні документи (зокрема,  протокол інвентаризаційної комісії та наказ про затвердження протоколу інвентаризаційної комісії);

висновок експерта (експертне дослідження) за результатами проведення експертного дослідження (висновок кваліфікованого експерта-товарознавця про підтвердження втрати підакцизної продукції внаслідок форс-мажорних обставин і неможливості її використання на митній території України);

висновок експерта (експертне дослідження) за результатами проведення експертного дослідження (висновок кваліфікованого експерта-економіста щодо розміру акцизного податку з ввезеної продукції);

висновок експерта (експертне дослідження) за результатами проведення експертного дослідження (науково-правовий висновок на обґрунтування правової позиції платника податку), які подаються на адресу відповідного контролюючого органу, як додатки до супровідного листа до декларації з акцизного податку?

Згідно з частиною першою статті 14¹  Закону України від 02.12.1997 № 671 «Про торгово-промислові палати в України» (зі змінами) Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб’єкта господарської діяльності за собівартістю.

Отже, підтвердження знищення (втрати) товарів платника внаслідок настання дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану  повинно здійснюватися на підставі відповідних первинних документів та за наявності сертифіката про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили).

Водночас регулювання питань методології бухгалтерського обліку здійснюється Міністерством фінансів України, тому з питань оформлення, відображення у первинних документах та документального підтвердження знищення (втрати) товарів внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану платнику податку доцільно звернутися до Міністерства фінансів України.

 

5. Чи правильним є розумінням платника податку, що сума акцизного податку з ввезеної продукції створює переплату акцизного податку та підлягає поверненню платнику податку?

 

Статтею 43 Кодексу встановлено умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань та пені.

Згідно з підпунктом 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 Кодексу надміру сплачені грошові зобов’язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов’язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Помилково сплачені грошові зобов’язання - суми коштів, які на певну дату надійшли до відповідного бюджету та/або на єдиний рахунок від юридичних осіб (їх філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, що не мають статусу юридичної особи) або фізичних осіб (які мають статус суб’єктів підприємницької діяльності або не мають такого статусу), що не є платниками таких грошових зобов’язань, та у випадках, передбачених статтею 351 Кодексу  (підпункт 14.1.182 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Отже, акцизний податок, сплачений при ввезенні на митну територію України тютюнових виробів, не є помилково та/або надміру сплаченими сумами грошового зобов’язання у розумінні підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 та підпункту 14.1.182 пункту 14.1 статті 14 Кодексу.

 

6. Чи підлягає поверненню сума акцизного податку щодо ввезеної продукції, сплачена платником податку щодо ввезеного на митну територію України підакцизного товару (тютюнової продукції), який було втрачено внаслідок форс-мажорних обставин, а саме – обстрілу, відповідно до статті 43 Кодексу, після декларування з проведенням коригування (зменшення) податкових зобов’язань з акцизного податку у декларації з акцизного податку, складений після отримання сертифікату торгово-промислової палати щодо настання форс-мажорних обставин, а саме шляхом зазначення сум коригування в рядку Б.10.2, згідно з положеннями Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23 січня 2015 року  № 14 (зі змінами)?

Коригування податкових зобов’язань з акцизного податку, визначених за операціями з ввезення на митну територію України підакцизних товарів, згідно з пунктом 218.4 статті 218 Кодексу передбачено у разі повного або часткового повернення імпортером підакцизних товарів (продукції), продавцю у зв'язку з непридатністю їх для реалізації.

Так, відповідно до пункту 218.4 статті 218 Кодексу, платник податків - імпортер проводить коригування податкових зобов'язань зі сплати акцизного податку у разі повного або часткового повернення імпортером підакцизних товарів (продукції), ввезених на митну територію України, продавцю у зв'язку з непридатністю їх для реалізації на митній території України. Таке коригування проводиться у звітному періоді, у якому відбулось повернення невикористаних та пошкоджених марок, або контролюючому органу, який видав марки, надані відповідні документи, що підтверджують втрату марок.

Сума коригування податкових зобов’язань з акцизного податку обчислюється платником податку із застосуванням максимальних роздрібних цін, ставок акцизного податку з урахуванням мінімального податкового зобов'язання зі сплати акцизного податку, які діяли на дату виникнення податкового зобов'язання щодо таких товарів (продукції).

Сума коригування зазначається в декларації з акцизного податку за відповідний звітний період. При цьому сума акцизного податку за бажанням імпортера повертається йому на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг у банку або зараховується при придбанні наступних партій марок акцизного податку.

Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1251 (далі – Положення).

Відповідно до пункту 25 Положення марки, не використані для маркування товарів у зв’язку з пошкодженням, приймаються від покупців марок для утилізації з відшкодуванням фактично сплачених сум податку відповідно до цього Положення. Плата за марки поверненню не підлягає.

Сплачена сума акцизного податку відшкодовується покупцям марок або за їх бажанням зараховується в рахунок майбутніх платежів.

При цьому, марки акцизного податку, які були зняті з неякісної партії продукції, як пошкоджені, мають бути належним чином повернуті продавцю (із урахуванням їх наклеювання на окремому аркуші паперу формату А3).

Відповідно, лише після дотримання вищезазначених процедур імпортер має право коригувати податкові зобов’язань зі сплати акцизного податку у періоді, у якому відбулося повернення таких марок.

Інших випадків коригування податкових зобов’язань з акцизного податку щодо імпортованих підакцизних товарів Кодексом не передбачено.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.