Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.01.2026 р. № 203/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань визначення належності наборів для електронних сигарет до підакцизних товарів, та повідомляє наступне.

Основним видом господарської діяльності Товариства є виробництво тютюнових виробів, а також імпорт та оптова торгівля тютюновими виробами на підставі відповідних ліцензій.

У зв’язку із зазначеним Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи правильно Товариство розуміє, що набори, які складаються з трьох та більше окремих компонентів, які при змішуванні (поєднанні) кінцевим споживачем утворюють готову продукцію, яка по своїй суті та функціональному призначенню є рідинами, що  використовуються в електронних сигаретах, належать до підакцизних товарів та мають оподатковуватися акцизним податком за ставкою в розмірі 300 євро за 1 літр із базою оподаткування сукупного об’єму всіх компонентів?

2. Чи вважатиметься реалізацією підакцизних товарів (продукції) операції з продажу (реалізації) наборів, що складаються з трьох і більше окремих компонентів, які при змішуванні (поєднанні) кінцевим споживачем утворюють готову продукцію, яка по своїй суті та функціональному призначенню є рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, шляхом проведення однієї (за весь набір) або кількох окремих (за кожен окремий компонент) господарських операцій?

3. Чи правильно Товариство розуміє, що харчові ароматизатори у формі рідини, які продаються (реалізуються) в наборах разом з рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, маркованих марками акцизного податку, та потім використовуються в електронних сигаретах після їх змішування (поєднання) з рідинами, що використовуються в електронних  сигаретах, належать до підакцизних товарів  та мають оподатковуватися акцизним податком за ставкою в розмірі 300 євро за 1 літр?

4. Чи вважатиметься реалізацією підакцизних товарів (продукції) операції з продажу (реалізації) харчових ароматизаторів у формі рідини, які використовуються в електронних сигаретах після їх змішування (поєднання) з рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, маркованих марками акцизного податку, у наборах разом з цими рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, шляхом проведення однієї (за весь набір) або кількох окремих (за кожен окремий компонент) господарських операцій?

 

Щодо питання 1, 3

Згідно з підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до підпункту 14.1.252 пункту 14.1 статті 14 Кодексу тютюнові вироби – сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.

Підпунктом 14.1.563 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що електронна сигарета – виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими.

Відповідно до підпункту 14.1.564 пункту 14.1 статті 14 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах, – рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Виробництво підакцизних товарів (продукції) – технологічний процес, в тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей або складу сировини, напівфабрикатів або готової продукції призводить до отримання підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів (підпункт 14.1.28²  пункт 14.1 статті 14 Кодексу).

Відповідно до підпункту 4.3.2 пункту 4.3 Розділу 4 ДСТУ 9128:2021 «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах. Загальні технічні умови» (далі – ДСТУ 9128:2021) для виробництва рідини використовують, зокрема:

- нікотин, coлі нікотину чистотою не менше ніж 98 % згідно з чинними нормативними документами або отримані по імпорту за наявності документів, що підтверджують їхню якість і безпечність;

- воду спеціально підготовлену, придатну для застосування відповідно до передбачуваного призначення, згідно з настановою СТ-Н МОЗУ 42-3.7 або закордонного виробництва за наявності супровідних документів відповідно до вимог чинного законодавства;

- гліцерин дистильований чистотою не менше ніж 95 % згідно з ГОСТ 6824 або закордонного виробництва за наявності супровідних документів відповідно до вимог чинного законодавства;

- пропіленгліколь чистотою не менше ніж 95 % згідно з чинними нормативними документами або отриманий по імпорту за наявності документів, що підтверджують його якість і безпечність.

 Згідно із підпунктом 4.4.1 пункту 4.4 Розділу 4 ДСТУ 9128:2021 рідини упаковують в контейнери для заправки, в порційне пакування або безпосередньо в електронні сигарети промисловим способом.

Отже, відповідно до ДСТУ 9128:2021 рідини повинні бути виготовлені та упаковані промисловим способом.

Відповідно до статті 10¹ Закону України від 22.09.2005 № 2899-IV «Про заходи щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів і їх шкідливого впливу на здоров'я населення» електронні сигарети, заправні контейнери, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, можуть бути введені в обіг на території України лише за умови виконання, зокрема,  таких вимог:

- рідини, що використовуються в електронних сигаретах, не містять такі добавки:

вітаміни або інші добавки, які створюють враження, що виріб має переваги для здоров’я або призводить до зменшення ризиків для здоров’я, або становить менший ризик для здоров’я;

кофеїн, таурин чи інші добавки та стимуляторні сполуки, що асоціюються з енергійністю та життєвою силою;

добавки, що мають властивості робити викиди кольоровими;

- електронні сигарети, заправні контейнери, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, не мають характерного запаху та/або смаку.

Відповідно до пункту 1 статті 67 Глави 11 Розділу ІV Митного кодексу України Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-ІХ «Про Митний тариф України», та з урахуванням визначальних для класифікації характеристик товару.

Класифікація  троварів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється  з урахуванням Основних правил інтерпритації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій і тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації, а саме: складу товару, способу його виготовлення, призначення, маркування, пакування тощо.

Відповідно до підпункту 212.1 пункту 212.1 статті 212 Кодексу платником акцизного податку, зокрема, є:

особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини;

особа - суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України;

особа - суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) (підпункт 212.1.11 пункт 212.1 стаття 212 Кодексу);

особа - виробник та/або імпортер тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка здійснює їх реалізацію для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за ставкою, визначеною підпунктом  215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (підпункт 212.1.17 пункт 212.1 стаття 212 Кодексу) (з 01.05.2022 є платником 5 % акцизного податку).

Об’єктами оподаткування акцизним податком є операції, зокрема, з:       

реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (підпункт 213.1.1 пункт 213.1 стаття 213 Кодексу);

ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України  (підпункт 213.1.3 пункт 213.1 стаття 213 Кодексу).

У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках (пункт 214.4 стаття 214 Кодексу).

Статтею 215 Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів, ставки податку на ці товари, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД.

Згідно з підпунктом 215.3.31 пункту 215.3 статті 215 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах оподатковуються за ставкою акцизного податку, яка становить 300 євро за 1 літр, за наступними кодами та описом товару:

2404 12 00 10;  2404 19 90 10 ; 2404 12 00 90;  2404 19 90 90  – рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема в катриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Отже, рідини, що використовуються в електронних сигаретах мають оподатковуватися  акцизним податком при їх виробництві або ввезенні на митну територію України платником податку за ставкою 300 євро за 1 літр та із застосуванням бази оподаткування, що дорівнює сукупному об’єму всіх компонентів  рідини.

 

Щодо питання 2, 4

Відповідно до підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 реалізація підакцизних товарів (продукції) – будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Пунктом 78 частини першої статті 1 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових  дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах,  та пального» (далі – Закон № 3817) визначено, що сировина для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, – суміш нікотину, солі нікотину чистотою не менше 98 відсотків, спеціально підготовленої води, гліцерину дистильованого, пропіленгліколю та іншої сировини і матеріалів, які забезпечують встановлені виробником характеристики рідини, не призначена для кінцевого використання в електронних сигаретах для створення аерозолів (парів).

При цьому, відповідно до частини другої статті 23 Закону № 3817 роздрібна торгівля на території України тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД) окремо або в наборах забороняється.

Заборона, визначена абзацом першим цієї частини, також поширюється на безоплатне розповсюдження на території України тютюнової сировини, сировини для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотину (токсичного алкалоїду, екстрагованого з тютюну або отриманого шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД) окремо або в наборах.

Відповідно до пункту 21 частини другої статті 73 Закону № 3817 до суб’єктів господарювання за роздрібну торгівлю або безоплатне розповсюдження тютюнової сировини, сировини для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотину (токсичного алкалоїду, екстрагованого з тютюну або отриманого шляхом хімічного синтезу), який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД, окремо чи в наборах, застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі  - 200 відсотків вартості реалізованих або безоплатно наданих товарів (продукції), але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.