Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.01.2026 р. № 215/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень ФЕРМЕРСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА «_________» (далі – Фермерське господарство) щодо окремих питань переходу зі спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності на загальну систему оподаткування в частині оподаткування податком на прибуток підприємств, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненнями основною діяльністю Фермерського господарства є виробництво сільськогосподарської продукції: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; розведення свійської птиці.

Фермерським господарством з 01 липня 2025 року самостійно здійснено перехід зі сплати єдиного податку четвертої групи на загальну систему оподаткування.

У зв’язку із викладеним вище платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію із таких запитань:

1. Яким чином повідомити податковий контролюючий орган про те, що підприємство, основною діяльністю якого є виробництво сільськогосподарської продукції, обирає річний податковий (звітний) період з податку на прибуток підприємств, який починається з 01 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року?

2. Як відзвітувати з мінімального податкового зобов’язання за 2025 рік?

Щодо запитання 1

Відповідно до п. 137.4 ст. 137 Кодексу  податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 ст. 137 Кодексу, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, крім, зокрема:

виробників сільськогосподарської продукції, які можуть обрати річний податковий (звітний) період, який починається з 1 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року (п.п. 137.4.1 п. 137.4 ст. 137 Кодексу).

Для цілей оподаткування податком на прибуток до підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, належать підприємства, дохід яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній податковий (звітний) рік перевищує 50 відсотків загальної суми доходу.

Річний податковий (звітний) період встановлюється, зокрема, для виробників сільськогосподарської продукції (п.п. «б» п. 137.5 ст. 137 Кодексу).

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств, зокрема, є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Платники податку на прибуток – виробники сільськогосподарської продукції, які обрали річний податковий (звітний) період відповідно до п.п. 137.4.1 п. 137.4 ст. 137 Кодексу, фінансовий результат до оподаткування за податковий (звітний) період обчислюють шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування за минулий звітний рік на фінансовий результат до оподаткування за перше півріччя такого року та збільшення на фінансовий результат до оподаткування за перше півріччя поточного звітного року, що визначені відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Платники податків для цілей оподаткування зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (абзац перший п. 44.1 ст. 44 Кодексу).

Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (абзац перший п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Відповідно до п. 46.2 ст. 46 Кодексу платник податку на прибуток (крім платників податку на прибуток, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом) подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог ст. 137 цього Кодексу.

Фінансова звітність або звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), що подаються відповідно до абзаців першого та другого п. 46.2 ст. 46 Кодексу, є додатком, зокрема, до податкової декларації з податку на прибуток підприємств та її невід’ємною частиною

Платники податку на прибуток – виробники сільськогосподарської продукції, які обрали річний податковий (звітний) період відповідно до п.п. 137.4.1 п. 137.4 ст. 137 Кодексу, складають та подають з відповідною податковою декларацією фінансову звітність за перше півріччя минулого звітного року, за минулий звітний рік та за перше півріччя поточного звітного року.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.11. 2015 за № 1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) зі змінами (далі – Декларація)

Платники податку на прибуток – виробники сільськогосподарської продукції, які обрали річний податковий (звітний) період, визначений п.п. 137.4.1 п. 137.4 та п.п. «б» п. 137.5 ст. 137 Кодексу, у рядку 10 «Особливі відмітки» Декларації проставляють відмітку «виробника сільськогосподарської продукції».

При цьому Кодексом не передбачено спеціальної форми повідомлення для платника податку на прибуток - виробника сільськогосподарської продукції, який обрав «особливий» річний податковий період, який починається з 1 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року. Однак такий платник податку на прибуток може повідомити відповідний контролюючий орган про такий перехід у довільній формі в порядку листування платників податків та контролюючих органів.

Щодо запитання 2

Особливості визначення загального мінімального податкового зобов’язання платників податку на прибуток підприємств – власників, орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь встановлено п. 141.9 ст. 141 Кодексу.

Згідно з п.п. 141.9.1 п. 141.9 ст. 141 Кодексу платник податку на прибуток зобов’язаний у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання.

Платники податку на прибуток – власники, орендарі, користувачі земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь у рядку 10 «Особливі відмітки» Декларації  проставляють відмітку «платника податку, що визначає податок на прибуток у вигляді мінімального податкового зобов’язання».

Такі платники податку мають розрахувати та задекларувати у додатку МПЗ до Декларації мінімальне податкове зобов’язання, у складі якого передбачено додаток МПЗ-З до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ, що містить розрахунок мінімального податкового зобов’язання, який подається за звітний (податковий) рік.

Сумарне значення суми мінімального податкового зобов’язання переноситься до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ Декларації.

Розрахунок мінімального податкового зобов’язання обчислюється за формулами, встановленими ст. 38¹ Кодексу щодо кожної земельної ділянки.

З урахуванням вимог п. 74 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу при визначенні мінімального податкового зобов’язання в період з 01 січня 2024 року по                     31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, сума мінімального податкового зобов’язання, визначена відповідно до підпунктів 38¹.1.1 та 38¹.1.2 ст. 38¹ Кодексу, не може становити менше 700 гривень                          з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить                      не менше 50 відсотків, – 1400 гривень з 1 гектара.

З урахуванням зазначеного вище виробник сільськогосподарської продукції, що обрав з 01.07.2025 року річний податковий (звітний) період, визначений                   п.п. 137.4.1 п. 137.4 та п.п. «б» п. 137.5 ст. 137 Кодексу, подає Декларацію                     за 2026 рік з урахуванням результатів своєї діяльності (починаючи з 01.07.2025 по 30.06.2026) разом з Розрахунком мінімального податкового зобов’язання за відповідний податковий (звітний) період. При цьому, такий платник проставляє у рядку 10 «Особливі відмітки» Декларації відмітки: «виробника сільськогосподарської продукції», «платника податку, що визначає податок на прибуток у вигляді мінімального податкового зобов’язання».

Водночас з урахуванням положень п. 46.4 ст. 46 Кодексу, платник податку має право подати до Декларації доповнення з наданням відповідних пояснень, зокрема,  щодо розрахунку мінімального податкового зобов’язання.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).